|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 05.08.2005 № А54-2001/2005-С18
<ПОСКОЛЬКУ ОТВЕТЧИК НЕ ПРЕДСТАВИЛ В УСТАНОВЛЕННЫЕ СРОКИ СВЕДЕНИЯ (РАСЧЕТ), ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ЗАКОНОМ, ТРЕБОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ВЗЫСКАНИИ НАЛОГОВОЙ САНКЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ПРАВОМЕРНО И ПОДЛЕЖИТ УДОВЛЕТВОРЕНИЮ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 5 августа 2005 г. № А54-2001/2005-С18
(Извлечение)
Межрайонная инспекция ФНС № 2 по Рязанской области обратилась в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к ООО "Смит-сервис" г. Рязани о взыскании налоговой санкции по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в общей сумме 18820,6 руб. на основании п. 2 ст. 120, п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ.
В судебном заседании представитель заявителя в порядке ст. 49 АПК РФ уменьшил заявленные требования в части взыскания штрафа по ЕСН и просил суд взыскать с общества штраф в размере 20% за неполную уплату ЕСН в результате неисчисления ЕСН за 1 квартал 2002 г. и 1 квартал 2003 г. в сумме 959,12 руб. В остальной части требования остаются прежними. Указанное уточнение судом принято.
Представитель заявителя уточненные заявленные требования поддержал.
Ответчик в судебное заседание не явился, отзыва на иск не представил.
В соответствии со ст. 156, 215 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие ответчика, извещенного о времени и месте судебного разбирательства в порядке ст. 121, 123 АПК РФ.
Из материалов дела следует: Межрайонной ИМНС России № 2 по Рязанской области была проведена выездная налоговая проверка ООО "Смит-сервис" г. Рязани по вопросам правильности удержания НДФЛ за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, полноты и своевременности перечисления НДФЛ за период с 01.01.2001 по 03.09.2004, исчисления и уплаты единого социального налога за период с января 2001 г. по декабрь 2003 г., полноты и своевременности представления сведений о доходах физических лиц за 2001, 2002, 2003 гг.
Проверкой установлены факты исчисления и удержания ответчиком как налоговым агентом налога на доходы физических лиц, однако, в нарушение п. 6 ст. 226 НК РФ, ООО "Смит-сервис" не исполняло обязанность по перечислению исчисленной и удержанной суммы налога в бюджет. За 2002 - 2004 гг. ответчиком допущено несвоевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц в размере 6316 руб.
По единому социальному налогу проверкой установлено, что за 1 квартал 2002 г. и 1 квартал 2003 г. в организации начислялась и производилась выплата заработной платы, однако ответчиком ЕСН не исчислялся. Кроме того, за 1 квартал 2003 г. ответчиком в налоговый орган не был представлен расчет по авансовым платежам по ЕСН.
Также проверкой выявлено грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а именно - отсутствие главной книги за 2001, 2002 г., кассовой книги за 2002 г., авансовых отчетов за 2001, 2002 гг.
По результатам проверки ООО "Смит-сервис" налоговым органом был составлен акт № 13-10/1338дсп выездной налоговой проверки от 05.11.2004. Акт получен директором общества 09.11.2004 под роспись. 22 ноября 2004 г. ответчиком были представлены возражения по акту проверки в налоговый орган.
Рассмотрев акт № 13-10/1338дсп выездной налоговой проверки от 05.11.2004, Межрайонной ИМНС России № 2 по Рязанской области было принято решение № 13-10/1477дсп от 06.12.2004 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за совершение налогового правонарушения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ по единому социальному налогу в сумме 2507,4 руб., предусмотренной ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 1263,2 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган расчета по авансовым платежам по ЕСН за 1 квартал 2003 г. в сумме 50 руб., п. 2 ст. 120 за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, совершенных в течение двух налоговых периодов, в сумме 15000 руб.
Требованиями № 1260 от 14.12.2004, № 50 от 22.12.2004 об уплате налоговых санкций, направленными заказным письмом, налогоплательщику предложено уплатить указанные налоговые санкции в добровольном порядке.
В добровольном порядке ответчик суммы налоговых санкций не уплатил.
Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа в Арбитражный суд с настоящим заявлением.
Оценив материалы дела, заслушав доводы представителя налогового органа, Арбитражный суд пришел к выводу, что заявленное требование подлежит удовлетворению. При этом Арбитражный суд исходит из следующего.
Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Пункт 3 настоящей статьи предусматривает обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Указанные в настоящем пункте российские организации признаются налоговыми агентами.
В соответствии с пунктом 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщиков либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Факт исчисления, удержания и неперечисления в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 6316 руб., в том числе за 2002 г. - 2572 руб., за 2003 г. - 2665 руб., за 2004 г. - 1079 руб., материалами дела подтверждается. Доказательства перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет ответчиком суду не представлены.
В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Таким образом, привлечение ООО "Смит-сервис" к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в размере 1263,2 руб. (6316 руб. х 20%) является правомерным.
ООО "Смит-сервис" как организация в соответствии с подп. 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ является налогоплательщиком единого социального налога.
В силу ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками - работодателями установлен нормами ст. 243 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по установленной форме.
В расчете по авансовым платежам за 1 квартал 2002 г. сумма налога к уплате составляет 0 руб. Материалами дела подтверждается, что за 1 квартал 2002 г. налогооблагаемая база для исчисления ЕСН составила 11850 руб., в том числе за январь - 3950 руб., за февраль - 3950 руб., март - 3950 руб. Доначисленная сумма ЕСН за 1 квартал 2002 г. - 2559,6 руб.
Расчет по авансовым платежам по ЕСН за 1 квартал 2003 г. в налоговую инспекцию не представлен. Налогооблагаемая база составила 10350 руб., в том числе за январь - 3450 руб., февраль - 3450 руб., март - 3450 руб. Сумма доначисленного ЕСН за 1 квартал 2003 г. - 2236 руб.
Таким образом, ответчиком, в нарушение ст. 243 НК РФ, не исчислен ЕСН за 1 квартал 2002 г. и 1 квартал 2003 г.
Учитывая изложенное, Арбитражный суд считает, что за указанное правонарушение к ответчику подлежит применению мера налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм единого социального налога за 2002, 2003 гг. в размере 959,12 руб. (4795,6 руб. х 20%).
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Согласно статье 240 и пункту 7 статьи 243 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, по итогам которого не позднее 30 марта следующего года налогоплательщиком представляется налоговая декларация.
По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики обязаны производить исчисление авансовых платежей по ЕСН и представлять соответствующие расчеты не позднее 20-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 243).
Поскольку ответчик не представил в установленные сроки (до 20.04.2003) сведения (расчет), предусмотренные п. 3 ст. 243 НК РФ, решение налогового органа о наложении на ответчика штрафа в сумме 50 руб. согласно п. 1 ст. 126 НК РФ - правомерно.
П. 2 ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если они совершены в течение более одного налогового периода.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
П. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закона) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно п. 1 ст. 10 Закона регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. В соответствии с п. 1 ст. 17 Закона организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
В ходе выездной налоговой проверки у ответчика на основании требования № 13-10/3235 от 06.09.2004 о представлении документов, полученного директором ООО "Смит-сервис" 06.09.2004, затребовались (в том числе) следующие документы: журнал "книга-главная" за 2001 - 2004 гг.; кассовая книга за 2002 г.; авансовые отчеты за 2001 - 2004 гг.; кассовые документы за 2001 - 2004 гг. Организацией данные первичные документы за 2001, 2002 гг. не представлены ввиду их отсутствия.
Таким образом, решение налогового органа о наложении штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и объектов налогообложения, совершенных в течение двух налоговых периодов (2001, 2002 гг.), в виде взыскания штрафа в размере 15000 рублей по п. 2 ст. 120 НК РФ правомерно.
Согласно ст. 110 АПК РФ государственная пошлина относится на ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 176, 215, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд
решил:
1. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Смит-сервис", расположенного по адресу: г. Рязань, зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1036208007153, в пользу Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области для распределения по соответствующим бюджетам налоговую санкцию в сумме 17272,32 рублей, в том числе по ст. 123 НК РФ - 1263,20 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ - 959,12 руб., по п. 2 ст. 120 НК РФ - 15000 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ - 50 руб.
2. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Смит-сервис", расположенного по адресу: г. Рязань, зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1036208007153, в доход федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 690 руб. 89 коп.
3. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд Рязанской области в течение одного месяца со дня принятия решения.
Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального Арбитражного суда Центрального округа г. Брянска в двухмесячный срок со дня вступления его в законную силу.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
