|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 14.06.2005 № А54-1431/2005-С21
<НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ НЕ ЗАПРЕЩАЕТ ВНОСИТЬ ИЗМЕНЕНИЯ В НЕПРАВИЛЬНО ОФОРМЛЕННЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА ИЛИ ЗАМЕНИТЬ ТАКОЙ СЧЕТ-ФАКТУРА НА ОФОРМЛЕННЫЙ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением ФАС Центрального округа от 19.09.2005 № А54-1431/2005-С21 данное решение оставлено без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 14 июня 2005 г. № А54-1431/2005-С21
(Извлечение)
Открытое акционерное общество "Новомичуринский хлебозавод" обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС № 7 по Рязанской области о признании частично недействительным решения № 12-43/11 ДСП от 05.03.2005:
- пункт 1 подпункт 1.2 - в части привлечения ОАО "Новомичуринский хлебозавод" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС, в размере 20% от неуплаченной суммы - 774,00 руб.;
- пункт 1 подпункт 1.5 абзац б) - в части предложения ОАО "Новомичуринский хлебозавод" уплатить в бюджет НДС в сумме 33767,81 руб.;
- пункт 1 подпункт 1.5 абзац в) - в части предложения ОАО "Новомичуринский хлебозавод" уплатить в бюджет пени за несвоевременную уплату в бюджет НДС в сумме 95,97 руб.
Заявитель требования поддерживает, основания изложены в заявлении и письменных возражениях на отзыв ответчика.
Представитель налогового органа в судебное заседание не явился. Заявленное требование не признают, доводы изложены в отзыве.
Из материалов дела судом установлено. На основании решения налогового органа № 156 от 06.12.2004 была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Новомичуринский хлебозавод" по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автодорог, налога на землю, налога на имущество, сбора на нужды образовательных учреждений, единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, местных налогов и сборов за период с 01.01.2001 по 31.12.2003. По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 12-43/13 от 10.02.2005.
Так, в ходе выездной налоговой проверки проверяющими установлен факт занижения суммы НДС к уплате в бюджет в размере 33767,81 руб., в т.ч. за 2001 год - 15373,39 руб., за 2002 год - 9714,46 руб., за 2003 год - 8679,96 руб. По мнению налогового органа, данное занижение суммы налога произошло в результате принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, заполненным не в соответствии с порядком, установленным подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
В 2001 г. установлено занижение НДС на сумму 15373 руб. 39 коп. Причиной расхождения между суммами, установленными при проверке, и заявленными в налоговых декларациях является неправомерное уменьшение исчисленной суммы налога на установленные ст. 166 НК РФ налоговые вычеты. В соответствии с пп. 2 и 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны адреса покупателя, грузополучателя и грузоотправителя. Согласно статье 2 Устава ОАО "Новомичуринский хлебозавод" адрес общества: 391160, Российская Федерация, Рязанская область. Общество в проверяемом периоде отразило в книгах покупок за декабрь 2001 г. счета-фактуры, оформленные с нарушением вышеуказанного порядка, а именно: счет-фактура № Счф-1477 от 19.12.2001 на сумму 12087,0 руб., в том числе НДС - в сумме 2014,47 руб., поставщик ОАО Промторгком "ОКА"; счет-фактура № 9921 от 28.12.2001 на сумму 34400,0 руб., в том числе НДС - в сумме 5733,33 руб., поставщик ООО завод "САМ"; счет-фактура № НФ00000274 от 04.12.2001 на сумму 33140,0 руб., в том числе НДС - в сумме 5523,33 руб., поставщик ООО "Стекс"; счет-фактура № 402617 от 31.12.2001 на сумму 12613,56 руб., в том числе НДС - в сумме 2102,26 руб., поставщик Отделение № 2617 Среднерусского банка СБ РФ (отсутствует адрес покупателя по вышеуказанным счетам-фактурам).
В 2002 году проверкой правильности исчисления и уплаты НДС установлено занижение суммы налога на 9714 руб. 46 коп. В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению у покупателя в установленном порядке. В соответствии с пп. 2 и 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны адреса покупателя, грузополучателя и грузоотправителя. Согласно статье 2 Устава ОАО "Новомичуринский хлебозавод" адрес общества: 391160, Российская Федерация, Рязанская область. Общество в проверяемом периоде отразило в книгах покупок за февраль, март 2002 г. счета-фактуры, оформленные с нарушением вышеуказанного порядка, а именно:
- в книге покупок за февраль 2002 года:
счет-фактура № 171 от 21.02.2002 ОАО "Деметра" ИНН 6832001060, НДС в сумме 8602,91 руб. (не указан адрес покупателя);
- в книге покупок за март 2002 года:
счет-фактура № 158 от 01.03.2002. Сектор проверки средств измерений в г. Скопине, ИНН 6230004748, НДС в сумме 1111,55 руб. (не указан точно адрес покупателя).
В 2003 г. проверкой правильности исчисления и уплаты НДС установлено занижение суммы налога на 8679 руб. 96 коп. Заявитель в проверяемом периоде отразил в книгах покупок за июль, сентябрь 2003 г. счета-фактуры, оформленные с нарушением вышеуказанного порядка, а именно:
- в книге покупок за июль 2003 года:
счет-фактура № Р-2907 от 29.07.2003 на сумму 11480,0 руб., в том числе НДС - в сумме 1913,3 руб., поставщик ООО "Стойальфадор" (отсутствует адрес поставщика);
- в книге покупок за сентябрь 2003 года:
счет-фактура NР-1709 от 17.09.2003 на сумму 40600,0 руб., в том числе НДС - в сумме 6766,66 руб., поставщик ООО С.К.Биллион (отсутствует адрес поставщика).
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки № 12-43/13 от 10.02.2005 и возражений налогоплательщика от 22.02.2005, налоговым органом принято решение № 12-43/11 дсп от 05.03.2005 и выставлены требования об уплате налога и налоговой санкции от 05.03.2005.
Налоговый орган считает, что вновь исправленные счета-фактуры, предоставленные ОАО "Новомичуринский хлебозавод" на момент рассмотрения разногласий по акту выездной налоговой проверки 22.02.2005, оформлены не надлежащим образом, а именно:
Счет-фактура № Счф-1477 от 19.12.2001 на сумму 12087,0 руб., в том числе НДС - в сумме 2014,47 руб., поставщик ЗАО Промторгком "ОКА" - в нарушение п. 6 ст. 169 НК РФ отсутствует подпись руководителя, отсутствуют расшифровки подписей; внесенные исправления не заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Счет-фактура № 9921 от 28.12.2001 на сумму 34400,0 руб., в том числе НДС - в сумме 5733,33 руб., поставщик ООО "Центр обслуживания техники завода "САМ" - отсутствует дата исправления и подпись руководителя.
Счет-фактура № НФ00000274 от 04.12.2001 на сумму 33140,0 руб., в том числе НДС - в сумме 5523,33 руб., поставщик ООО "Стекс" - отсутствует дата исправления и подпись руководителя.
Счет-фактура № 270/402617 от 31.12.2001 на сумму 12613,56 руб., в том числе НДС - в сумме 2102,26 руб., поставщик Отделение № 2617 Среднерусского банка СБ РФ - отсутствуют расшифровки подписей и дата исправления.
Счет-фактура № 171 от 21.02.2002 ОАО "Деметра", НДС в сумме 8602,91 руб. - отсутствует подпись руководителя и дата исправления.
Счет-фактура № 158 от 01.03.2002. Сектор проверки средств измерений в г. Скопине, НДС в сумме 1111,55 руб. - отсутствуют расшифровки подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственной деятельности, и дата исправления.
Счет-фактура NР-2907 от 29.07.2003 на сумму 11480,0 руб., в том числе НДС - в сумме 1913,3 руб., поставщик ООО "Стойальфадор" - отсутствуют расшифровки подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственной деятельности и дата исправления.
Счет-фактура № Р-1709 от 17.09.2003 на сумму 40600,0 руб. в том числе НДС - в сумме 6766,66 руб., поставщик ООО С.К.Биллион - отсутствуют расшифровки подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственной деятельности и дата исправления.
Налоговый орган считает, что в соответствии с п. 5, 6 ст. 169 НК РФ и п. 29 р. IV Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки, т.е. поставщик исправляет ошибки в счете-фактуре, руководствуясь при этом пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Покупатель же регистрирует у себя уже верный документ. Если бухгалтер уже успел зарегистрировать в книге покупок ошибочный счет-фактуру, то придется сторнировать первоначальную запись. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. При этом перевыставление новых счетов-фактур взамен ранее выставленных не предусмотрено. Таким образом, исправления и дополнения, внесенные рукописным способом в счет-фактуру, составленным машинописным способом, должны быть оформлены в указанном порядке.
Не согласившись с решением № 12-43/11 дсп от 05.03.2005 частично, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.
Оценив материалы дела и доводы заявителя, суд пришел к выводу, что заявление налогоплательщика подлежит удовлетворению исходя из следующего.
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определены требования, предъявляемые к счетам-фактурам, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. К обязательным реквизитам, указываемым в счете-фактуре, отнесены в том числе наименование, адрес грузоотправителя и грузополучателя.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанным пунктом, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
При этом ни ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, ни иные статьи гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить такой счет-фактуру на оформленный в установленном порядке.
Из материалов дела усматривается, что в первоначально составленные с нарушением требований ст. 169 НК РФ спорные счета-фактуры до вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки внесены исправления в установленном порядке, то есть налогоплательщик реализовал свое право на досудебное урегулирование вопросов, связанных с погрешностями в заполнении счетов-фактур.
Исходя из смысла данных норм закона право на применение налогоплательщиком налоговых вычетов возникает при соблюдении нескольких условий: предъявления налогоплательщику сумм НДС, фактической уплаты НДС, принятия товаров на учет, наличия первичных документов.
Из оспариваемого решения налогового органа следует, что факты приобретения материалов, работ, услуг, их оприходования ОАО "Новомичуринский хлебозавод", уплаты НДС поставщику налоговым органом в ходе проверки не опровергнуты. По мнению налогового органа, право на получение налоговых вычетов по НДС не подтверждено ввиду отсутствия адреса продавца, покупателя и грузополучателя, отсутствия расшифровок подписи руководителя и главного бухгалтера.
Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Кодексом не предусмотрено обязательное наличие расшифровки подписи лиц, подписавших счет-фактуру. Налоговым органом не опровергнуто то обстоятельство, что спорные счета-фактуры подписаны полномочными лицами. Следовательно, довод налогового органа о несоответствии спорных счетов-фактур требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с отсутствием расшифровок подписей неоснователен.
В соответствии с пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Как следует из спорных счетов-фактур, в графе "покупатель" указано - ОАО "Новомичуринский хлебозавод", адрес: г. Новомичуринск, "грузополучатель" - ОАО "Новомичуринский хлебозавод".
До вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки ОАО "Новомичуринский хлебозавод" воспользовалось своим правом и в спорные счета-фактуры были внесены изменения, заверенные печатью организации-поставщика и подписью лица, которое значилось в счете-фактуре, идентичность подписей не оспаривается налоговым органом.
Суд пришел к выводу, что налоговым органом не представлены доказательства наличия недобросовестных действий ОАО "Новомичуринский хлебозавод" при предъявлении к вычету и возмещению спорной суммы НДС. По всем спорным счетам-фактурам ОАО "Новомичуринский хлебозавод" представило первичные учетные бухгалтерские документы (акты, накладные), документы об оплате указанных в счетах-фактурах товаров, работ, услуг; все товары, работы, услуги были оприходованы на предприятии в целях осуществления производственной деятельности.
Суд считает, что отсутствие даты на внесенных исправлениях не является существенным нарушением в оформлении счетов-фактур, поскольку налоговый орган сам указывает и не опровергает дату внесения исправлений - 22.02.2005.
Согласно статье 109 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.
В соответствии с п. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При рассмотрении споров о признании недействительными ненормативных актов обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт.
Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган, который принял акт, решение.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о недоказанности налоговым органом неправомерности применения обществом в период с 2001 по 2003 г. налоговых вычетов по НДС в сумме 33767,81 руб. и, как следствие, обоснованности начисления пени по налогу на добавленную стоимость - в сумме 95,97 руб. и применения штрафа - в размере 774,00 руб.
С учетом изложенного частично оспариваемое решение, как не соответствующее закону и нарушающее права налогоплательщика, подлежит признанию недействительным в оспариваемой части.
Расходы по госпошлине согласно ст. 110 АПК РФ относятся на ответчика, однако взысканию не подлежат, поскольку налоговые органы освобождены от уплаты госпошлины в силу закона. Уплаченная госпошлина подлежит возврату заявителю.
Руководствуясь ст. 104, 110, 167 - 170, 176, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд
решил:
1. Частично решение Межрайонной ИФНС № 7 по Рязанской области № 12-43/11 ДСП от 05.03.2005 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения открытого акционерного общества "Новомичуринский хлебозавод", а именно:
- подпункт 1.2 пункта 1 в части привлечения ОАО "Новомичуринский хлебозавод" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в размере 20% от неуплаченной суммы - 774,00 руб.;
- абзац б) подпункта 1.5 пункта 1 в части предложения ОАО "Новомичуринский хлебозавод" уплатить в бюджет НДС - в сумме 33767,81 руб.;
- абзац в) подпункта 1.5 пункта 1 в части предложения ОАО "Новомичуринский хлебозавод" уплатить в бюджет пени за несвоевременную уплату в бюджет НДС - в сумме 95,97 руб., проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительным.
2. Обязать Межрайонную ИФНС № 7 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "Новомичуринский хлебозавод", расположенного по адресу: 391160, Российская Федерация, Рязанская область, основной государственный регистрационный номер 1026200620698.
3. Возвратить открытому акционерному обществу "Новомичуринский хлебозавод", расположенному по адресу: 391160, Российская Федерация, Рязанская область, основной государственный регистрационный номер 1026200620698, из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб., перечисленную платежным поручением № 1152 от 07.04.2005 на сумму 2000 руб. и платежным поручением № 1260 от 15.04.2005 - на сумму 1000 руб.
4. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд Рязанской области в течение месяца со дня его принятия.
Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального Арбитражного суда Центрального округа г. Брянска в двухмесячный срок со дня вступления его в законную силу.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
