|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 08.01.2004 № А54-1006/02-С18
<ПОСКОЛЬКУ ВОЗМЕЩЕНИЕ СУММ НАЛОГА ПРОВЕДЕНО ПО РЕШЕНИЮ НАЛОГОВОГО ОРГАНА И ВИНА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В СОВЕРШЕНИИ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ОТСУТСТВУЕТ, РЕШЕНИЕ УМНС, НАПРАВЛЕННОЕ НА ВОЗВРАТ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ СУММ НАЛОГА, НЕОБОСНОВАННО ВОЗВРАЩЕННЫХ ИСТЦУ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПУТЕМ ЗАЧЕТА И ПРИВЛЕЧЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ, ПРИЗНАНО СУДОМ ЧАСТИЧНО НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 8 января 2004 г. № А54-1006/02-С18
(Извлечение)
АООТ "Тяжпрессмаш" г. Рязани обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с иском к Управлению МНС России по Рязанской области о признании недействительным решения Управления МНС России по Рязанской области от 19.03.2002 № 04-10/593.
Заявитель требования поддержал.
Ответчик возражает по мотивам, изложенным в отзыве на иск.
Из материалов дела следует: 20.03.2000 АООТ "Тяжпрессмаш" представило в Инспекцию МНС России № 1 по г. Рязани расчет (налоговую декларацию) по налогу на добавленную стоимость за февраль 2000 года по экспортной продукции.
В указанной декларации заявлена льгота по налогу на добавленную стоимость в размере 5660000 рублей.
В ходе проведения Инспекцией камеральной налоговой проверки заявленной льготы и представленных документов нарушений действующего законодательства установлено не было, в связи с чем 04.04.2001 Инспекцией было вынесено решение № 09-40/298 "О признании обоснованно заявленной к возмещению из бюджета суммы НДС по экспортной продукции", согласно которому было решено возместить истцу за февраль 2000 года НДС по экспортируемой продукции в сумме 5660000 рублей.
В октябре 2000 г. - январе 2001 г. ИМНС РФ № 1 по г. Рязани проведена выездная налоговая проверка АООТ "Тяжпрессмаш" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.10.1998 по 01.10.2000, в том числе по вопросам правомерности применения льгот и возмещения входного НДС по экспортируемым товарам (услугам).
По результатам проверки составлен акт № 08-07/705 и принято решение от 31.01.2001 № 08-07/988.
В ходе выездной проверки каких-либо нарушений со стороны АОЗТ "Тяжпрессмаш" по заявленной льготе не выявлено.
18.09.2001 следователем СО УФСНП РФ по Рязанской области вынесено постановление о возбуждении уголовного дела по признакам преступления, предусмотренного п. 1 "г" ч. 2 ст. 199 УК РФ по факту уклонения от уплаты налогов АООТ "Тяжпрессмаш".
04.12.2001 вынесено Постановление о назначении по указанному уголовному делу налоговой проверки АООТ "Тяжпрессмаш" за период с 01.01.2000 по 01.10.2000 по вопросу правомерности применения льготы и возмещения НДС, уплаченных при приобретении товара, поставленного впоследствии на экспорт в адрес компании "Buckland Engineering".
Указанное постановление было направлено в адрес УМНС РФ по Рязанской области.
Принимая во внимание Постановление УФСНП РФ по Рязанской области от 04.12.2001, зам. руководителя УМНС РФ по Рязанской области вынесено Постановление от 17.12.2000 № 492 о проведении повторной выездной налоговой проверки АООТ "Тяжпрессмаш" в порядке контроля за деятельностью ИМНС РФ № 1 по г. Рязани за период с 01.01.2000 по 01.10.2000 по вопросу правомерности применения льготы и возмещения НДС, уплаченных при приобретении товара, поставленного впоследствии на экспорт в адрес компании "Buckland Engineering" по контракту № 04-02/00 от 04.02.2000.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 26.11.2002 по делу № А54-963/2002-С11-СЗ по заявлению АООТ "Тяжпрессмаш" г. Рязани к Управлению МНС России по Рязанской области о признании недействительным Постановления Управления МНС России по Рязанской области Постановление от 17.12.2000 № 492 о проведении повторной выездной налоговой проверки, - в удовлетворении иска отказано.
Постановлением кассационной инстанции Федерального Арбитражного Суда Центрального Округа от 11.04.2003 решение от 26.11.2002 Арбитражного суда Рязанской области по делу А54-963/02-С11 оставлено без изменения, а кассационная жалоба АООТ "Тяжпрессмаш" - без удовлетворения.
В решении по делу № А54-963/2002-С11-СЗ суд пришел к выводу о правомерности постановления о назначении повторной выездной налоговой проверки АООТ "Тяжпрессмаш" в порядке контроля за деятельностью ИМНС РФ № 1 по г. Рязани за период с 01.01.2000 по 01.10.2000 по вопросу правомерности применения льготы и возмещения НДС, уплаченных при приобретении товара, поставленного впоследствии на экспорт в адрес компании "Buckland Engineering" по контракту № 04-02/00 от 04.02.2000.
По результатам повторной проверки составлен акт от 25.01.2002 № 04-10/68, в котором установлен факт неправомерности применения льготы и возмещения НДС в сумме 5660000 руб., уплаченных при приобретении товара, поставленного впоследствии на экспорт.
Решением УМНС РФ по Рязанской области от 31.01.2001 № 08-07/988, вынесенным на основании акта проверки от 25.01.2002 № 04-10/68, АООТ "Тяжпрессмаш" привлечено к налоговой ответственности за совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 5660000 руб., - в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, что составило 1132000 руб.
Кроме того, АООТ "Тяжпрессмаш" предложено перечислить в срок, указанный в требовании, НДС в сумме 5660000 руб.; пени за несвоевременную уплату налога - в сумме 1821149,55 руб.
Считая принятое УМНС РФ по Рязанской области решение неправомерным, АООТ "Тяжпрессмаш" обратилось в суд с требованием о признании решения недействительным.
Изучив материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований частично исходя из следующего.
АООТ "Тяжпрессмаш" заключило контракт № 04-02/00 от 04.02.2000 с фирмой "Buckland Engineering" (Великобритания) на поставку товаров в количестве и по ценам, оговариваемым в Приложениях к контракту. Согласно Приложению № 1 от 04.02.2000 изменений № 1 от 16.02.2000 к Приложению № 1 к вышеназванному контракту АООТ "Тяжпрессмаш" поставляет в адрес фирмы "Buckland Engineering" долота буровые в количестве 400 штук на общую сумму 28540000 рублей.
АООТ "Тяжпрессмаш" приобрело буровые долота (для последующего экспорта в адрес "Buckland Engineering" согласно договору № 04-2000 от 04.02.2000 у ООО "Мегакорд", Москва).
Поставка осуществлена на основании счета-фактуры № 6 от 21.02.2000 (а также товарно-транспортной накладной № 14 от 21.02.2000) на сумму 33960000 рублей. Оплата по договору осуществлена акционерным обществом "Тяжпрессмаш" платежным поручением № 1 от 18.02.2000 (данное платежное поручение принято банком к исполнении 01.02.2000).
Материалами предварительного следствия по уголовному делу № 12001283430 установлены следующие участники сделок по купле-продаже буровых долот, а также осуществлению денежных расчетов с ООО "Баклэнд Инжиниринг Лимитед": АООТ "Тяжпрессмаш", ООО "Мегакорд", ООО "Торгкант", ООО "Тиздейл", ООО "Айрис-Трейдинг", ООО "Ребус", ООО "Дивизион К", ОАО "Канская табачная фабрика".
В ходе предварительного следствия по уголовному делу истребованы в АКБ "Промсвязьбанк" сведения о движении средств 21.02.2000 по счетам клиентов (АООТ "Тяжпрессмаш", ООО "Мегакорд", ООО "Торгкант", ООО "Тиздейл", ООО "Айрис-Трейдинг", ООО "Ребус", ООО "Дивизион К", ОАО "Канская табачная фабрика", ООО "Баклэнд Инжиниринг Лимитед".
Из схемы движения денежных средств следует, что ни один из указанных клиентов банка не располагал собственными достаточными денежными средствами для осуществления платежа, а кредит или овердрафт банком никому из них не представлялся (письма АКБ "Промсвязьбанк" № 5432 от 29.11.2001 и № 5949 от 29.12.2001 - Приложения № 3, 4 к настоящему акту).
В соответствии с выпиской банка от 21.02.2000 (письмо АКБ "Промсвязьбанк" № 4951 от 05.11.2001) по состоянию на начало дня 21.02.2000 остаток денежных средств на счете Московского филиала ООО "Баклэнд Инжиниринг Лимитед" составлял 0 рублей. В течение дня на расчетный счет платежными поручениями № 014, 015, 016 и 017 от 21.02.2000 обществом с ограниченной ответственностью "Дивизион К" перечислено 80326000 рублей за ценные бумаги (по договору № 22 от 21.02.2000). В свою очередь ООО "Баклэнд Инжиниринг Лимитед" перечислило в адрес АООТ "Тяжпрессмаш" 28540000 рублей (платежное поручение № 7 от 21.02.2000 по договору № 04-02/00 от 14.02.2000) и в адрес ОАО "Канская табачная фабрика" - 51786000 рублей (платежное поручение № 6 от 21.02.2000 по контракту № 05-02/00 от 07.02.2000 за преобразователи). Остаток денежных средств на расчетном счете Московского филиала ООО "Баклэнд Инжиниринг Лимитед" на конец дня 21.02.2000 составлял 0 рублей (Приложение № 5-12 к акту проверки).
В соответствии с выпиской банка от 21.02.2000 (письмо АКБ "Промсвязьбанк" № 4954 от 05.11.2001) по состоянию на начало дня 21.02.2000 остаток денежных средств на расчетном счете ОАО "Канская табачная фабрика" составлял 0 рублей. В течение дня на расчетный счет поступило 61632000 руб., в том числе: 9846000 рублей - от ООО "Айрис-Трейдинг" (платежной поручение № 13 от 21.02.2000 - оплата за вексель по договору № 040-В от 07.02.2000) и 51786000 рублей - от компании "Баклэнд Инжиниринг Лимитед" (платежное поручение № 6 от 21.02.2000 - за преобразователи по контракту № 05-02/00 от 07.02.2000). В свою очередь ОАО "Канская табачная фабрика" перечислило в адрес ООО "Мегакорд" 61632000 рублей (платежное поручение № 1 от 18.02.2000 - принято банком к исполнению 21.02.2000 - за преобразователи по договору № 0520/00 от 07.02.2000). Остаток денежных средств на расчетном счете ОАО "Канская табачная фабрика" на конец дня 21.02.2000 составлял 0 рублей (Приложения № 12-16 к акту проверки).
Согласно выписке банка от 21.02.2000 (письмо АКБ "Промсвязьбанк" № 4952 от 05.11.2001) по состоянию на начало дня 21.02.2000 остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Дивизион К" составлял 0 рублей. В течение дня на расчетный счет поступила сумма 80326000 рублей, в том числе: 34826000 рублей - от ООО "Ребус" (платежные поручения № 06, 07, 08 от 21.02.2000 - оплата по договору № 8/7 от 09.02.2000) и 45500000 рублей от ООО "Тиздейл" (платежное поручение № 13 от 21.02.2000 - оплата за вексель по договору № 001/02-в от 07.02.2000). ООО "Дивизион К" перечислило в адрес компании "Баклэнд Инжиниринг Лимитед" 80326000 рублей (платежные поручения № 014, 015, 016 и 017 от 21.02.2000 - оплата по договору № 22 от 21.02.2000). Остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Дивизион К" на конец дня 21.02.2000 составлял 0 рублей (Приложения № 7 - 10, 17 - 22 к акту проверки).
В соответствии с выпиской банка от 21.02.2000 (письмо АКБ "Промсвязьбанк" № 4995 от 09.11.2001) по состоянию на начало дня 21.02.2000 остаток денежных средств на расчетном счете АООТ "Тяжпрессмаш" составлял 0 рублей. В течение дня на расчетный счет поступило 33960000 рублей, в том числе: 5420000 рублей - от ООО "Айрис-Трейдинг" (платежное поручение № 14 от 21.02.2000 - оплата за вексель по договору № 030-В от 18.02.2000) и 28540000 рублей - от компании "Баклэнд Инжиниринг Лимитед" (платежное поручение № 7 от 21.02.2000 - за долота буровые по контракту № 04-02/00 от 04.02.2000).
АООТ "Тяжпрессмаш" перечислило в адрес ООО "Мегакорд" 33960000 рублей (платежное поручение № 1 от 18.02.2000 - принято банком к исполнению 21.02.2000 - за долота по договору № 04-2000 от 04.02.2000). Остаток денежных средств на расчетном счете АООТ "Тяжпрессмаш" на конец дня 21.02.2000 составлял 0 рублей (Приложения № 24-27 к акту проверки).
Согласно выписке банка от 21.02.2000 (письмо АКБ "Промсвязьбанк" № 4994 от 09.11.2001) по состоянию на начало дня 21.02.2000 остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Тиздейл" составлял 0 рублей. В течение дня на расчетный счет поступила сумма 95592000 рублей от ООО "Торгкант" (платежные поручения № 15, 16 - оплата за долота буровые по договору № 12/99-т от 22.12.1999). ООО "Тиздейл" перечислило в адрес ООО "Дивизион К" 45500000 рублей (платежное поручение № 13 от 21.02.2000 - оплата за вексель по договору № 001/02-в от 07.02.2000) и в адрес ООО "Ребус" - 50092000 рублей (платежное поручение № 14 от 21.02.2000 - оплата за вексель по договору № 001-в от 12.01.00). Остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Тиздейл" на конец дня 21.02.2000 составлял 0 рублей (Приложения № 22, 28 - 32 к акту проверки).
В соответствии с выпиской банка от 21.02.2000 (письмо АКБ "Промсвязьбанк" № 4996 от 09.11.2001) по состоянию на начало дня 21.02.2000 остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Торгкант" составлял 0 рублей. В течение дня на расчетный счет поступило 95592000 рублей от ООО "Мегакорд" (платежные поручения № 6 от 07.02.2000 - принято банком к исполнению 21.02.2000, № 16 от 21.02.2000 - оплата товара по договору 77-01/00 от 10.01.2000). В свою очередь ООО "Торгкант" перечислило в адрес ООО "Тиздейл" 95592000 рублей (платежные поручения № 15, 16 от 21.02.2000 - за долота по договору № 12/99 от 22.12.1999). Остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Торгкант" на конец дня 21.02.2000 составлял 0 рублей (Приложения № 30, 31, 33-36 к акту).
Согласно выписке банка от 21.02.2000 (письмо АКБ "Промсвязьбанк" № 4997 от 09.11.2001) по состоянию на начало дня 21.02.2000 остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Мегакорд" составлял 149 рублей. В течение дня на расчетный счет поступило 95592000 рублей, в том числе: 61632000 рублей - от ОАО "Канская табачная фабрика" (платежное поручение № 1 от 18.02.2000 - принято банком к исполнению 21.02.2000 - за преобразователи по договору № 05-2000 от 07.02.2000) и 33960000 рублей - от АООТ "Тяжпрессмаш" (платежное поручение № 1 от 18.02.2000 - принято банком к исполнению 21.02.2000 - за долота по договору № 04-2000 от 04.02.2000). В свою очередь ООО "Мегакорд" перечислило в адрес ООО "Торгкант" 95592000 рублей (платежные поручения № 6 от 07.02.2000 - принято банком к исполнению 21.02.2000, № 16 от 21.02.2000 - оплата товара по договору № 77-01/00 от 10.01.2000). Остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Мегакорд" на конец дня 21.02.2000 составлял 149 рублей (Приложения № 16, 27, 35 - 38 к акту проверки).
Согласно выписке банка от 21.02.2000 (письмо АКБ "Промсвязьбанк" № 4998 от 09.11.2001) по состоянию на начало дня 21.02.2000 остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Айрис-Трейдинг" составлял 0 рублей. В течение дня на расчетный счет поступило 15266000 рублей от ООО "Ребус" (платежное поручение № 5 от 21.02.2000 - оплата по договору № 75-2 от 21.02.2000). В свою очередь ООО "Айрис-Трейдинг" перечислило в адрес АООТ "Тяжпрессмаш" 5420000 рублей (платежное поручение № 14 от 21.02.2000 - за вексель по договору № 030-В от 18.02.2000) и в адрес ОАО "Канская табачная фабрика" - 9846000 рублей (платежное поручение № 13 от 21.02.2000 - за вексель по договору № 040-В от 07.02.2000). Остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Айрис-Трейдинг" на конец дня 21.02.2000 составлял 0 рублей (Приложения № 15, 25, 39 - 41 к акту проверки).
Согласно выписке банка от 21.02.2000 (письмо АКБ "Промсвязьбанк" № 5/175 от 21.11.2001) по состоянию на начало дня 21.02.2000 остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Ребус" составлял 0 рублей. В течение дня на расчетный счет поступило 50092000 рублей от ООО "Тиздейл" (платежное поручение № 14 от 21.02.2000 - оплата за вексель по договору № 001-в от 12.01.2000). В свою очередь ООО "Ребус" перечислило в адрес ООО "Дивизион К" 34826000 рублей (платежные поручения № 6, 7, 8 от 21.02.2000 - оплата по договору № 8/7 от 09.02.2000) и в адрес ООО "Айрис-Трейдинг" - 15266000 рублей (поручение № 5 от 21.02.2000 - оплата по договору № 75-2 от 21.02.2000). Остаток средств на расчетном счете ООО "Ребус" на конец дня 21.02.2000 составлял 0 рублей.
Как следует из вышеописанного, операции по перечислению денежных средств проведены в один день - 21.02.2000 при отсутствии у всех предприятий денежного остатка на начало и конец операционного дня (за исключением ООО "Мегакорд", у которого остаток составил 149 рублей.
Проведение вышеназванных операций являлось формальным, не было обеспечено денежными средствами и стало возможным потому, что счета всех предприятий были открыты в одном банке и проводки сделаны одним днем.
В результате проведения в один день (21.02.2000) ряда операций внутри АКБ "Промсвязьбанк" по замкнутому кругу сальдо счетов всех перечисленных выше участников осталось прежним. Внешний источник поступления денежных средств отсутствовал.
Таким образом, выписка банка от 21.02.2000 о движении денежных средств по расчетному счету налогоплательщика не подтверждает фактическое поступление экспортной выручки от иностранного лица. Денежные средства в размере 5420000 руб. от ООО "Айрис-Трейдинг" по договору от 18.02.2000 № 030-В при отсутствии у него средств на счете 21.02.2000 также не могли быть перечислены налогоплательщику. Входящий остаток на счете АООТ "Тяжпрессмаш" 21.02.2000 отсутствовал. Стоимость продукции обществу с ограниченной ответственностью (ООО) "Мегакорд" могла быть перечислена налогоплательщиком только после получения им экспортной выручки от компании "Баклэнд Инжиниринг Лимитед" и денежных средств от ООО "Айрис-Трейдинг". Поскольку реального поступления указанных денежных средств (в т.ч. экспортной выручки) не было, нельзя считать, что налогоплательщик произвел фактическую оплату продукции и, соответственно, уплатил НДС со стоимости этой продукции продавцу.
Следовательно, представленная АООТ "Тяжпрессмаш" выписка банка от 21.02.2000 не подтверждает фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений), а также п. 12 Инструкции ГНС Российской Федерации от 11.10.1995 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.
Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции, производится только при наличии у экспортера документов, указанных в пункте 22 вышеназванной Инструкции № 39.
Поскольку материалами проверки установлено, что фактического поступления экспортной выручки не было, налогоплательщик не произвел фактическую оплату продукции и, соответственно не уплатил налог на добавленную стоимость поставщику (ООО "Мегакорд"), в нарушение статей 5 и 7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений), пунктов 21 и 22 Инструкции ГНС Российской Федерации от 11.10.1995 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений), а также п. 8 Указа Президента России от 08.05.1996 № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" АООТ "Тяжпрессмаш" неправомерно применило льготу в размере 28540000 рублей и предъявило к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 5660000 рублей.
Кроме того, Главным Управлением внутренних дел Нижегородской области в результате расследования уголовного дела № 274 установлено (письмо от 10.05.2001 № 20/1178 - Приложение № 44 к настоящему акту), что фирмы-посредники (ООО "Мегакорд", ООО "Торгкант" и ООО "Тиздейл") зарегистрированы по утерянным (украденным) паспортам (при допросе лиц, от имени которых заключались договора и фигурирующих в учредительных документах, установлено, что в данных фирмах они никогда не работали и договора не заключали).
ОАО "Уралбурмаш" письмом № 01-1/232 от 19.10.2001 (Приложение № 45 к акту проверки) в ответ на запрос УФСНП России по Рязанской области от 21.09.2001 № 11/2427 сообщило, что буровые долота с маркировкой ВН 60XPJ, ВН 70J, ВН 80J на предприятии не выпускались и не реконструировались; буровые долота с данной маркировкой выпускает фирма "Hughes Christensen".
Таким образом, в результате проведения комплекса мероприятий были выявлены обстоятельства, позволяющие сделать вывод о неправомерности заявленной льготы по НДС в размере 5660000 рублей.
Следовательно, заявленная к возмещению сумма НДС, на основании решения ИМНС РФ № 1 по г. Рязани от 04.04.2001 № 09-40/298 "О признании обоснованно заявленной к возмещению из бюджета суммы НДС по экспортной продукции", была возвращена истцу неправомерно.
Возврат НДС за февраль 2000 года по экспортируемой продукции в сумме 5660000 рублей был осуществлен посредством проведения зачета в соответствии со ст. 176 НК РФ.
На момент проведения зачета у истца имелась задолженность по пеням и текущим платежам.
В связи с этим, 05.04.2001 в органы федерального казначейства было направлено заключение о проведении зачета в счет погашения налога в размере 3654107 руб. и пени - в размере 2005893 руб. Сумма налога была направлена в счет текущих платежей. О произведенном зачете истец был уведомлен письмом (исх. № 11-12/3514 от 06.04.2001).
Поскольку целью проведения Управлением повторной выездной налоговой проверки было возвратить в государственный бюджет сумму налога, необоснованно возвращенную АООТ "Тяжпрессмаш" Инспекцией МНС РФ № 1 по г. Рязани, Управление МНС РФ по Рязанской области по результатам проверки должно было предложить АООТ "Тяжпрессмаш" уплатить НДС в сумме 3654107 руб., пени - в сумме 2005893 руб., задолженность по которым имелась на момент проведения зачета, а также начислить пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 3654107 руб.
Согласно представленному расчету сумма пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 3654107 руб. составляет 87611,36 руб.
Таким образом, решение УМНС РФ по Рязанской области от 31.01.2001 № 08-07/988 правомерно в части предложения уплатить НДС в сумме 3654107 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 872611,36 руб.
Привлечение АООТ "Тяжпрессмаш" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ суд считает неправомерным по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика.
В соответствии с п. 2 ст. 109 НК РФ отсутствие вины в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности.
Поскольку возмещение сумм налога проведено по решению налогового органа, вина налогоплательщика отсутствует.
Кроме того, п. 1 ст. 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога.
В данном случае принятое УМНС решение направлено на возврат в государственный бюджет сумм налога, необоснованно возвращенных истцу Инспекцией МНС РФ № 1 по г. Рязани путем зачета.
Таким образом, состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в действиях АООТ "Тяжпрессмаш" отсутствует.
Задолженность АООТ "Тяжпрессмаш" по пени в сумме 2005893 руб. может быть восстановлена налоговым органом в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.
В связи с упразднением Федеральной службы налоговой полиции РФ с 01.07.2003, согласно Указу Президента РФ № 306 от 11.03.2003 производство по делу в отношении третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора на стороне ответчика, подлежит прекращению по п. 5 ст. 150 АПК РФ.
Руководствуясь ст. 167 - 170, 176, 181, 201 АПК РФ, Арбитражный суд
решил:
1. Признать недействительным ввиду несоответствия Налоговому кодексу РФ решение Управления МНС России по Рязанской области от 19.03.2002 № 04-10/593 в части:
привлечения АООТ "Тяжпрессмаш" к налоговой ответственности за совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 1132000 руб.;
предложения перечислить в срок, указанный в требовании, НДС в сумме 2005893 руб.; пени за несвоевременную уплату налога - в сумме 948 538,19 руб.
2. Производство по делу в отношении Управления Федеральной службы налоговой полиции РФ по Рязанской области - прекратить.
3. Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом РФ.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
