|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 10.03.2006 № А54-527/2006-С11
<СУД УДОВЛЕТВОРИЛ ЗАЯВЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА В ЧАСТИ ВЗЫСКАНИЯ С ОТВЕТЧИКА НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ, ТАК КАК ФАКТ НЕУПЛАТЫ ОТВЕТЧИКОМ НАЛОГОВ ИМЕЛ МЕСТО И ПОДТВЕРЖДЕН МАТЕРИАЛАМИ ДЕЛА>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 10 марта 2006 г. № А54-527/2006-С11
(Извлечение)
Межрайонная инспекция ФНС России № 10 по Рязанской области обратилась в Арбитражный суд с заявлением о взыскании с ОАО "Шацкий ликеро-водочный завод" г. Шацка Рязанской области налоговых санкций в общей сумме 544727 руб.
Представитель заявителя поддержал заявленное требование в полном объеме.
Ответчик в судебное заседание не явился. В соответствии со ст. 156, 215 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие ответчика, извещенного о времени и месте разбирательства дела в порядке, предусмотренном ст. 121, 123 АПК РФ.
В отзыве на заявление ответчик заявленные требования не признал, ссылаясь на их необоснованность, ненарушение налоговым органом норм Налогового кодекса РФ при доначислении обществу сумм ЕСН, налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц.
Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителя налогового органа, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению частично. При этом суд исходил из следующего.
Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией МНС РФ № 10 по Рязанской области в августе - декабре 2005 г. проведена выездная налоговая проверка ОАО "Шацкий ликеро-водочный завод" г. Шацка Рязанской области по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, уплаты, удержания и перечисления налогов и сборов. По результатам проверки составлен акт № 13-11/3430 от 12.12.2005.
Проверкой по налогу на прибыль за 2002 г. установлено, что ответчик, являясь сельхозпредприятием, не являлся плательщиком налога на прибыль в части произведенной сельхозпродукции. Однако в части других доходов ответчик обязан был исчислять и уплачивать данный налог. В течение 2002 г. ответчиком оказывались транспортные услуги населению, реализация леса и прочей продукции на общую сумму 16590 руб., но налог не исчислялся и не уплачивался. По данному нарушению налоговым органом ответчику доначислен налог в сумме 3982 руб. (в федеральный бюджет - 1244 руб., в бюджет субъекта РФ - 2406 руб., в местный бюджет - 332 руб.).
По единому социальному налогу в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что ответчиком в нарушение ст. 237 НК РФ не включены в налогооблагаемую базу следующие выплаты физическим лицам:
- в апреле 2002 г. - в сумме 821,6 руб. (по отчету В. оплачена квитанция сбербанка от 01.04.02 РОО ОГО ВФСО "Динамо" за П. в сумме 30 руб.; по квитанции сбербанка от 11.04.02 за техосмотр и постановку на учет автомобиля П. - в сумме 821,6 руб.), налог доначислен в сумме 214,44 руб.;
- в апреле 2003 г. в сумме 184,5 руб. оплачен штраф НДПС Шиловского РОВД по Постановлению 62АА № 051426 от 28.02.03, № 62АА 051260 от 09.04.03, № 061239 от 09.04.03, налог доначислен в сумме 48,15 руб.;
- в июне 2002 г. в сумме 257,04 руб. оплачено С. по квитанции № 017759 руб. от 14.06.02 за подписку газет, налог доначислен в сумме 67,09 руб.;
- в декабре 2003 г. в сумме 1011,66 руб. оплачена подписка газет по квитанции № 0034415 от 02.12.03 на имя С., налог доначислен в сумме 264,04 руб.;
- в ноябре 2003 г. в сумме 1370 руб. оплачено С. по квитанции сбербанка от 10.11.03 за открытие и ведение счета, а также по квитанции сбербанка № 000715 от 12.11.03 оплачено за справку БТИ, налог по данным эпизодам доначислен в сумме 359,72 руб.
По данным эпизодам налоговым органом был доначислен единый социальный налог в сумме 953 руб.
Кроме того, в акте проверки указано, что в нарушение п. 3 ст. 243 НК РФ сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за 2002 г. на 75811 руб., за 2003 г. - на 66874 руб. По данному эпизоду налоговым органом доначислен ответчику ЕСН в сумме 142685 руб.
В ходе выездной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость налоговым органом было установлено, что ответчиком в январе и в августе 2002 г. в нарушение ст. 169, 172 НК РФ был заявлен к возмещению из бюджета НДС по счету-фактуре № 31 от 23.01.02 на сумму 5033,34 руб. и № 1493 от 10.08.02 на сумму 10023,34 руб., которые оформлены с нарушениями требований ст. 169 НК РФ. По данному эпизоду налоговым органом доначислен ответчику НДС в сумме 15056 руб.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководителем заявителя было принято решение № 08-39/112 от 17.11.2004 о привлечении ответчика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налогов в виде штрафа в общей сумме 32535,2 руб., в том числе по налогу на прибыль - в сумме 796,4 руб., по ЕСН - в сумме 28727,6 руб., по НДС - в сумме 3011,2 руб.
Направленное в адрес ответчика требование об уплате налоговых санкций от 24.11.2004 № 26 ответчиком оставлено без исполнения, что и послужило основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии со ст. 1, 2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" была введена в действие глава 26.1 НК РФ и признан утратившим силу Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", за исключением следующих абзацев и пунктов статей 1, 2, 6, 9, 10, 10.1, которые утрачивают силу в порядке, указанном в данной статье, и в частности, предусмотренный абзацем первым пункта 5 статьи 1 порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли, от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
При реализации данными предприятиями иной продукции налогообложение налогом на прибыль производится в общем порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Доходом от реализации, согласно ст. 249 НК РФ, признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей статьи. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Учитывая изложенное, ответчик в 2002 г. обязан был исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль предприятий из прибыли, полученной от реализации несельскохозяйственной продукции.
При проверке правильности исчисления налога на прибыль от реализации несельскохозяйственной продукции установлено, что ответчик не включил в налогооблагаемую базу в 2002 году прибыль от реализации леса, блоков, оказания транспортных услуг населению в сумме 16590 руб.
Указанное налоговое правонарушение повлекло за собой неуплату ООО "Новая жизнь" налога на прибыль за 2002 г. в сумме 3982 руб. (16590 руб. х 24%).
Данное обстоятельство является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 796,4 руб. (3982 руб. х 20%).
Поскольку факт неуплаты в 2002 г. ответчиком налога на прибыль в сумме 3982 руб. имел место и не отрицается ответчиком, подтвержден материалами дела, привлечение ответчика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 796,4 руб. является правомерным, а требование налогового органа о взыскании с ответчика штрафа в данной сумме обоснованно и подлежит удовлетворению.
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно ч. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя и др.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Актом выездной налоговой проверки от 01.11.2004 № 75/110 установлено, что ответчиком в 2002 г. был заявлен налоговый вычет по счету-фактуре № 31 от 23.01.02 в сумме 5033,34 руб., в которой отсутствует ИНН поставщика и не полностью указан адрес. В счете-фактуре № 1493 от 10.08.02 не полностью заполнен адрес поставщика (продавца) и грузоотправителя. Налог на добавленную стоимость по данному счету-фактуре заявлен к возмещению в сумме 10023,34 руб.
Поскольку ответчиком в нарушение ст. 169 НК РФ заявлен к вычету НДС в сумме 15056 руб. по счетам-фактурам, которые не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, данный факт имел место, подтвержден материалами дела и признан ответчиком, привлечение ответчика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 3011,2 руб. является правомерным, а требование заявителя о взыскании указанной суммы штрафа с ответчика обоснованно и подлежит удовлетворению.
Актом выездной налоговой проверки установлено, что ответчиком в нарушение ст. 237 НК РФ допущено занижение налоговой базы по единому социальному налогу в связи с невключением в налогооблагаемую базу выплат физическим лицам:
- в апреле 2002 г. в сумме 821,6 руб. (по отчету В. оплачена квитанция сбербанка от 01.04.2002 РОО ОГО ВФСО "Динамо" за П. в сумме 30 руб.; по квитанции сбербанка от 11.04.02 за техосмотр и постановку на учет автомобиля П. в сумме 821,6 руб.), налог доначислен в сумме 214,44 руб.;
- в апреле 2003 г. в сумме 184,5 руб. оплачен штраф НДПС Шиловского РОВД по Постановлению 62АА № 051426 от 28.02.03, № 62АА 051260 от 09.04.03, № 061239 от 09.04.03, налог доначислен в сумме 48,15 руб.;
- в июне 2002 г. в сумме 257,04 руб. оплачено С. по квитанции № 017759 руб. от 14.06.02 за подписку газет, налог доначислен в сумме 67,09 руб.;
- в декабре 2003 г. в сумме 1011,66 руб. оплачена подписка газет по квитанции № 0034415 от 02.12.03 на имя С., налог доначислен в сумме 264,04 руб.;
- в ноябре 2003 г. в сумме 1370 руб. оплачено С. по квитанции сбербанка от 10.11.03 за открытие и ведение счета, а также по квитанции сбербанка № 000715 от 12.11.03 оплачено за справку БТИ, налог по данным эпизодам доначислен в сумме 359,72 руб.
В соответствии со ст. 236 НК РФ (в редакции от 07.08.2001, действовавшей в проверяемом периоде - 2002 г.) объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором - пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
Статьей 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором - пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.
При осуществлении налогоплательщиками, указанными в абзацах втором - пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода.
Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом по единому социальному налогу признается календарный месяц.
Ставки единого социального налога установлены ст. 241 НК РФ и для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, общая ставка единого социального налога установлена в размере 26,1 процента (20,6 + 2,9+ 0,1 + 2,5).
Поскольку факт невключения ответчиком в налоговую базу по единому социальному налогу выплат физическим лицам в 2002 - 2003 гг. в общей сумме 2274,8 руб. (в апреле и июне 2002 г., в апреле и декабре 2003 г.) имел место и подтвержден материалами дела, доначисление налоговым органом по данным эпизодам единого социального налога в сумме 593,72 руб. является правомерным.
Неуплата или неполная уплата налога влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 122 НК РФ. Поскольку факт неуплаты ответчиком ЕСН за 2002 - 2003 гг. в сумме 593,72 руб. имел место, решение налогового органа от 17.11.2004 № 08-39/112 о привлечении ответчика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 118,74 руб. является правомерным. Требование заявителя о взыскании с ответчика штрафа по ЕСН в указанной сумме обоснованно и подлежит удовлетворению.
В части доначисления налоговым органом ответчику единого социального налога за ноябрь 2003 г. в сумме 359,72 руб. (по выплатам С. по квитанциям сбербанка от 10.11.2003 за открытие и ведение счета, а также по квитанции сбербанка № 000715 от 12.11.2003 за справку БТИ) действия налогового органа являются неправомерными исходя из следующего.
Ответчиком в материалы дела представлены копии договора банковского счета № 612 от 10.11.2003 и договоров купли-продажи жилого дома от 14.11.2003, согласно которым расчетный счет в банке С. открывался ею по доверенности для ООО "Новая жизнь", а предметами договоров купли-продажи жилого дома являлись жилые дома, принадлежавшие ООО "Новая жизнь", отчуждение этих объектов недвижимости, оформление всех документов, регистрация сделки в Рязанской областной регистрационной палате осуществлялись С. на основании доверенности № 1 от 29.09.2003 и в интересах общества. Таким образом, выданные С. под отчет суммы для оплаты услуг по заключению договора банковского счета и получению справок БТИ в отношении объектов недвижимости общества в целях их подготовки для реализации нельзя считать доходом данного физического лица, указанные суммы 1100 руб. и 270 руб. не подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу за 2003 г. Учитывая изложенное, доначисление налоговым органом ответчику по данному эпизоду ЕСН в общей сумме 359,72 руб. является неправомерным. Привлечение ответчика по данному эпизоду к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 71,94 руб. противоречит требованиям ст. 108, 109 НК РФ, в связи с чем в удовлетворении иска в данной части следует отказать.
Актом выездной налоговой проверки установлено, что ответчиком в нарушение п. 3 ст. 243 НК РФ сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за 2002 г. на 75811 руб., за 2003 г. - на 66874 руб. и такая разница признана налоговым органом занижением суммы налога на 142685 руб.
По данному эпизоду налоговым органом доначислен ответчику ЕСН в сумме 142685 руб. и ответчик по данному нарушению привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 28537 руб.
В силу п. 2 и п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ сумма единого социального налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиком на суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые признаются налоговыми вычетами по единому социальному налогу. При этом в случае, если сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченных страховых взносов, такая разница признается занижением суммы налога.
Таким образом, условием применения налоговых вычетов является факт начисления страховых взносов, а не факт их уплаты.
Кроме того, из анализа п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ и п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" видно, что окончательная уплата страховых взносов за соответствующий отчетный период (квартал) должна быть произведена позднее сроков, установленных Законом для представления расчета по единому социальному налогу в налоговые органы.
Тем не менее в силу прямого действия абзаца 4 п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ у инспекции имелись основания для доначисления единого социального налога.
Вместе с тем следует учесть, что налогоплательщик самостоятельно исчислил сумму налоговых вычетов по единому социальному налогу, указал данную сумму в декларации и не скрывал сумму произведенных платежей страховых взносов.
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ налогоплательщик привлекается к ответственности в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В силу ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние.
Согласно ч. 6 ст. 108 Налогового кодекса РФ, а также ч. 1 ст. 65 Кодекса обязанность по доказыванию вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения лежит на налоговом органе.
Исходя из п. 2 ст. 109 Налогового кодекса РФ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения исключает возможность его привлечения к налоговой ответственности.
Как видно из материалов дела, доказательства нарушения обществом порядка исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отнесенных на налоговый вычет, а также вины ООО "Новая жизнь" в совершении налогового правонарушения налоговым органом не представлены.
Кроме того, суд считает необходимым отметить следующее.
Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон № 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В пункте 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Кроме того, необходимо учитывать положение пункта 2 статьи 24 Закона № 167-ФЗ, согласно которому сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.
Из приведенных норм следует, что абзац 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок расчета суммы единого социального налога для добросовестных налогоплательщиков, уплачивающих своевременно как страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так и единый социальный налог, с учетом одновременного наступления срока уплаты данных платежей - до 15 числа месяца, следующего за отчетным. При этом законодателем конкретизировано применение вычета по единому социальному налогу как по размеру, так и по сроку: "на сумму страховых взносов, начисленных в Пенсионный фонд Российской Федерации за тот же период".
Вместе с тем абзац 2 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации является специальной нормой, связывающей право на применение налогового вычета по единому социальному налогу с фактической уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также устанавливающей дату возникновения у налогоплательщика недоимки в случае неправомерного применения налогового вычета.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. При наличии коллизии между положениями пункта 2 и пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации состав налогового правонарушения в данном случае отсутствует. При таких обстоятельствах основания для привлечения ответчика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату ЕСН за 2003 г. у налогового органа отсутствовали. Требование налогового органа о взыскании с ООО "Новая жизнь" штрафа в сумме 28537 руб. необоснованно и не подлежит удовлетворению.
Исходя из вышеизложенного налоговые санкции подлежат взысканию с ООО "Новая жизнь" в общей сумме 3926,34 руб., из них по налогу на прибыль - в сумме 796,4 руб., по НДС - в сумме 3011,2 руб., по единому социальному налогу - в сумме 118,74 руб.
В остальной части заявленного требования следует отказать.
Расходы по госпошлине, согласно ст. 110 АПК РФ, относятся на стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. На ответчика госпошлина относится в сумме 157,08 руб. (12,07%), на заявителя - в сумме 1144,33 руб. (87,93%). Госпошлина, отнесенная на заявителя, взысканию не подлежит, поскольку в соответствии со ст. 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты госпошлины.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 176, 215, 216 АПК РФ, Арбитражный суд
решил:
1. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Новая жизнь" Шиловского района Рязанской области, зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1026200853491, в пользу Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Рязанской области для распределения по соответствующим бюджетам налоговые санкции в сумме 3926 руб. 34 коп., из них по налогу на прибыль - в сумме 796 руб. 40 коп., по налогу на добавленную стоимость - в сумме 3011 руб. 20 коп., по единому социальному налогу - в сумме 118 руб. 74 коп.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
2. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Новая жизнь" Шиловского района Рязанской области, зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1026200853491, в доход федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 157 руб. 8 коп.
3. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд Рязанской области в течение месяца со дня принятия решения.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
