|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 09.03.2006 № А54-476/2006-С3
<НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В УСТАНОВЛЕННЫЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ СРОК НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПО МЕСТУ УЧЕТА ВЛЕЧЕТ ВЗЫСКАНИЕ ШТРАФА>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 9 марта 2006 г. № А54-476/2006-С3
(Извлечение)
Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Рязанской области обратилась в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к ООО "Макро-Транс" о взыскании налоговой санкции в размере 1788,45 руб. на основании п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за первый квартал 2005 г.
Представитель заявителя доводы заявления поддержал.
Ответчик заявление отклонил, указал на то, что оснований для привлечения его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, не имеется. На момент вынесения налоговым органом решения сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (далее по тексту - ЕНВД) уплачена им в бюджет полностью. Несвоевременное представление налоговой декларации по названному налогу не привело к возникновению задолженности перед бюджетом и не повлекло неблагоприятных последствий для него. Инспекцией при исчислении налоговых санкций не учтены суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые уменьшают единый налог на вмененный доход.
Из материалов дела следует, что ответчиком в налоговый орган (заявителю по делу) 19.07.2005 была представлена декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за первый квартал 2005 г.
Согласно строке 030 раздела 1 декларации сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, составила 10800 руб. ООО "Макро-Транс" уплатило ЕНВД в сумме 10800 руб. платежным поручением от 12.07.2005 № 63.
МР ИФНС России № 3 по Рязанской области проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации. В ходе проверки было установлено, что налогоплательщиком занижен налог, подлежащий уплате в бюджет за первый квартал 2005 г., в размере 1123 руб., в связи с неприменением при расчете налога коэффициента-дефлятора К3, а также выявлена несвоевременность представления декларации. Данные факты отражены в докладной записке № 1914 от 30.09.2005.
Письмом-извещением от 30.09.2005 № 10-10/17178 инспекция сообщила ответчику о неверном применении коэффициента-дефлятора К3 на 2004 г. Письмом от 05.10.2005 № 10-10/17449 налоговый орган поставил ООО "Макро-Транс" в известность о переносе принятия решения о привлечении к налоговой ответственности на 14 октября 2005 г., в связи с представлением обществом уточненной налоговой декларации по ЕНВД за первый квартал 2005 г. и обнаружением факта нарушения требований п. 6 ст. 80 НК РФ по первичному расчету, представленному 19.07.2005.
3 октября 2005 г. заявитель представил в налоговый орган уточненную декларацию по ЕНВД за первый квартал 2005 г. Согласно строке 030 раздела 1 декларации сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет, составила 11923 руб. Обществом был уплачен ЕНВД в сумме 1123 руб. и пени в сумме 373 руб. (платежные поручения от 03.10.2005, № 83, 87).
По результатам камеральной проверки налоговым органом было принято решение от 14.10.2005 № 761 о привлечении ответчика к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1788,45 руб. (11923 х 5% х 3) за несвоевременное представление декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за первый квартал 2005 г.
Требование заявителя от 20.10.2005 № 679 об уплате налоговой санкции в сумме 1788,45 руб. ответчиком не исполнено, решение налогового органа не обжаловано.
Данные обстоятельства послужили основанием для подачи настоящего заявления.
Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд признал заявление обоснованным и подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.
В силу ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Учитывая изложенное, ответчик обязан был представить в налоговый орган (заявителю по делу) декларацию по единому налогу на вмененный доход за первый квартал 2005 г. - не позднее 20.04.2005.
Фактически налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за первый квартал 2005 г. ответчиком представлена 19 июля 2005 г. Сумма налога по декларации составила 11923 руб. Таким образом, сумма штрафа составила 1788,45 руб. (11923 х 5% х 3 мес.).
Довод заявителя о том, что оснований для привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, не имеется, поскольку на момент вынесения налоговым органом решения им налог уплачен в полном объеме, не состоятелен.
Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги закреплена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ, а ответственность за ее неисполнение - статьей 122 кодекса. Поскольку в рассматриваемом случае ответчик своевременно уплатил налог на прибыль, он не был привлечен к указанной ответственности.
Статьей 119 кодекса установлена ответственность за неисполнение иной обязанности - по представлению в соответствующих случаях налоговой декларации. Эта обязанность закреплена подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
Поскольку требование предъявлено о взыскании штрафа за неисполнение обязанности по представлению налоговой декларации, ссылки ответчика на своевременное исполнение им другой обязанности (по уплате налога) не имеют правового значения для решения вопроса об обоснованности данного требования.
Судом установлено, что 19.07.2005 ООО "Макро-Транс", состоящее на налоговом учете в межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Рязанской области, представило декларацию по ЕНВД за первый квартал 2005 г.
3 октября 2005 г. заявитель представил в налоговый орган уточненную декларацию по ЕНВД за первый квартал 2005 г. Согласно строке 030 раздела 3 уточненной декларации подлежал уплате в соответствующий бюджет налог в сумме 11923 руб.
Строки 020, 030, 040, 050 раздела 3 представленных деклараций ООО "Макро-Транс" не заполнены.
В строке 020 раздела 3 декларации обществом не отражена сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается налог на вмененный доход. В строке 030 не отражена сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая общую сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (но не более чем на 50 процентов) по коду стр. 010.
По мнению ответчика, инспекция должна была строки 020 и 030 раздела 3 декларации заполнить, отразить в них сумму уплаченных обществом за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за первый квартал 2005 г., им был представлен в налоговый орган, страховые взносы уплачены. Расчет штрафа должен был быть произведен налоговым органом не от 11923 руб., а от 5961,5 руб.
Согласно статье 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую внесению в бюджет, составляют расчеты по налогу по установленной законом форме и представляют их в налоговые органы, самостоятельно уплачивают сумму налога.
Пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Из указанных норм следует, что налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога,подлежащую уплате в бюджет. Уменьшение налогоплательщиками ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов является правом организации, которым она не воспользовалась при расчете ЕНВД за первый квартал 2005 г.
Уточненная декларация по ЕНВД за первый квартал 2005 г., в которой ООО "Макро-Транс" отражена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, повлиявшая на размер налога, представлена в налоговый орган 18.01.2006, только после получения заявления налогового органа о взыскании налоговой санкции.
Таким образом, на момент принятия решения о привлечении к налоговой ответственности (14.10.2005) налоговый орган не мог определить размер штрафа за нарушение срока ее представления с учетом уточненной декларации, представленной в налоговый орган 18.01.2006.
В силу ст. 119 НК РФ размер штрафных санкций за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется, исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе представленной этой декларации.
Из материалов дела следует, что налоговая инспекция, установив факт несвоевременного представления первичной налоговой декларации за первый квартал 2005 г., сообщила об этом налогоплательщику, что подтверждается письмом-извещением от 05.10.2005 № 10-10/17449.
На момент принятия решения налогоплательщик не представил возражения, не дал объяснения по существу правонарушения.
При таких обстоятельствах, расчет суммы штрафа, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, должен производиться от 11923 руб., а не с 5961, 5 руб.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.
Поскольку указанная выше декларация представлена в налоговый орган 19 июля 2005 г., то есть с нарушением установленного действующим законодательством срока для его представления, заявителем правомерно было принято решение от 20.10.2005 № 679 в части привлечения ответчика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1788,45 руб. (11923 руб. х 5% х 3 мес.).
Учитывая те обстоятельства, что факт налогового правонарушения подтвержден материалами дела, ответственность за данное правонарушение предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ, сумма штрафа исчислена верно и ответчиком не уплачена, суд считает, что требование налоговой инспекции о взыскании с ООО "Макро-Транс" г. Рязани штрафа в сумме 1788,45 руб. за нарушение срока представления декларации по ЕНВД за первый квартал 2005 г. обосновано и подлежит удовлетворению.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по оплате госпошлины в сумме 500 руб. следует отнести на ответчика.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 215, 216, 229 АПК РФ, Арбитражный суд
решил:
1. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Макро-Транс", зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным регистрационным номером 1026201106073, расположенного по адресу: г. Рязань, ул. Зубковой, д. 21, в доход соответствующего бюджета штраф в сумме 1788,45 руб. на основании п. 1 ст. 119 НК РФ.
2. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Макро-Транс", зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным регистрационным номером 1026201106073, расположенного по адресу: г. Рязань, ул. Зубковой, д. 21, в доход федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 500 руб.
3. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд Рязанской области в месячный срок со дня принятия.
Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального Арбитражного суда Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок со дня вступления его в законную силу.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
