|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 23.08.2005 № А54-3704/2005-С8
<ОПЛАТА ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПЛАТЕЖНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ, В КОТОРЫХ СУММА НДС НЕ ВЫДЕЛЕНА ОТДЕЛЬНОЙ СТРОКОЙ, НЕ ЯВЛЯЕТСЯ БЕЗУСЛОВНЫМ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ НЕПРИНЯТИЯ ВЫЧЕТА ПО НДС, ПОСКОЛЬКУ ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ. 172 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО, КАКИМ ИМЕННО ДОКУМЕНТОМ ДОЛЖЕН БЫТЬ ПОДТВЕРЖДЕН ФАКТ ОПЛАТЫ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), В ТОМ ЧИСЛЕ НДС>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 23 августа 2005 г. № А54-3704/2005-С8
(Извлечение)
ОАО "Шиловомясо" р.п. Шилово Рязанской области обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Рязанской области от 24.04.2005 № 11-08/61 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Представитель заявителя в судебном заседании 16.08.05 на основании ст. 49 АПК РФ уточнил заявленные требования и просит отменить решение Межрайонной инспекции МНС РФ № 10 по Рязанской области от 24.04.2005 № 11-08/61 о привлечении ОАО "Шиловомясо" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части следующих сумм: суммы штрафа в размере 5081,20 руб. (п. 1), не полностью уплаченного НДС в сумме 25405 руб. (п. 2а).
Представитель общества уточненные требования поддержал, указав при этом, что обществом правомерно предъявлена к вычету сумма НДС в размере 25405 руб., поскольку в налоговый орган представлены документы, подтверждающие право на налоговый вычет: счета-фактуры, квитанции к приходно-кассовому ордеру, контрольно-кассовые чеки. Невыделение отдельной строкой в контрольно-кассовом чеке суммы НДС не может служить основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, так как счета-фактуры, квитанции к приходно-кассовому ордеру содержат отдельной строкой сумму НДС.
Представитель налоговой инспекции по заявлению истца возражал, указав на неосновательность требований налогоплательщика, действующим законодательством предусмотрено выделение суммы налога в контрольно-кассовом чеке отдельной строкой. Контрольно-кассовые чеки, представленные налогоплательщиком, не содержат отдельной строкой сумму налога. В этой связи общество совершило налоговое правонарушение, неправомерно предъявив к вычету сумму налога в размере 25405 руб.
Из материалов дела следует: Межрайонная инспекция ФНС России № 10 по Рязанской области провела камеральную налоговую проверку ОАО "Шиловомясо" по налогу на добавленную стоимость за январь 2005 г. с заявлением налоговых вычетов в общей сумме 464649 руб.
Проверкой установлено завышение налоговых вычетов на сумму 25599 руб., в том числе в сумме 25405 руб. - вычеты из бюджета по товарам, приобретенным за наличный расчет, оплаченным кассовым чеком, в котором не выделена сумма НДС отдельной строкой.
По результатам проверки налоговым органом принято решение № 11-08/61 от 26.04.2005 о привлечении заявителя к налоговой ответственности. Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы НДС в размере 5120 руб. (25599 руб. х 20%), налогоплательщику было предложено уплатить неуплаченную сумму НДС в размере 25599 руб.
Не согласившись частично с выводами налогового органа, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.
Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд считает необходимым удовлетворить заявление с учетом уточнений ОАО "Шиловомясо". При этом суд исходит из следующего.
ОАО "Шиловомясо" по налогу на добавленную стоимость за январь 2005 г. заявило налоговые вычеты в общей сумме 464649 руб., в том числе в сумме 25240 руб. по товарам - скот, приобретенным у сельхозпроизводителей; в сумме 165 руб. по канцтоварам, приобретенным у ООО "Мечта".
На оплату реализованного товара сельхозпроизводители и ООО "Мечта" предъявляли заявителю счета-фактуры, указывая в них стоимость товара и выделяя отдельной строкой налог на добавленную стоимость в общей сумме 25240 руб. Оплату данных товаров налогоплательщик осуществлял наличными денежными средствами через кассу предприятий: контрольно-кассовыми чеками и квитанциями к приходно-кассовому ордеру. Указанные операции отражены в книге покупок.
По заключению налогового органа налогоплательщик в нарушение п. 4 ст. 168 НК РФ неосновательно поставил в налоговой декларации к вычету НДС в сумме 25405 руб., так как в контрольно-кассовых чеках сумма налога не выделена отдельной строкой.
Выводы налоговой инспекции Арбитражный суд находит неосновательными, подход налогового органа при рассмотрении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов по НДС носит формальный характер.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты и в силу п. 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг).
В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм НДС к вычету.
Из анализа указанных положений следует, что вычет предъявленной поставщиком к уплате суммы НДС за приобретенные товары (работы, услуги) может быть произведен налогоплательщиком при наличии счета-фактуры, соответствующего установленным требованиям к его оформлению и предъявлению, при условии фактической уплаты суммы налога поставщику и принятия на учет этих товаров (работ, услуг).
При этом оплата приобретенных товаров (работ, услуг) платежными документами, в которых сумма НДС не выделена отдельной строкой, не является безусловным основанием для непринятия вычета по НДС, поскольку положениями ст. 172 Налогового кодекса РФ не предусмотрено, каким именно документом должен быть подтвержден факт оплаты товаров (работ, услуг), в том числе НДС. Следовательно, это может быть любой документ, на основании которого можно сделать вывод об оплате товаров (работ, услуг), в том числе НДС, независимо от того, выделена в нем сумма НДС отдельной строкой или нет.
Таким образом, сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры и платежного документа без выделенной суммы НДС, на основании которого совместно со счетом-фактурой можно сделать вывод об оплате товаров (работ, услуг), в том числе НДС.
Данный вывод обусловлен буквальным толкованием положений Налогового кодекса РФ, которыми право на вычет по НДС не поставлено в зависимость от выделения либо невыделения НДС в расчетном документе отдельной строкой.
Налогоплательщик в обоснование своего права на налоговые вычеты представил в налоговый орган все необходимые документы, а именно: счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам, контрольно-кассовые чеки, книгу покупок, подтверждающие оплату и оприходование товара, приобретенного у сельхозпроизводителей и ООО "Мечта" с учетом НДС.
Доказательством обоснованности налоговых вычетов по счетам-фактурам с общей суммой налога на добавленную стоимость 25405 руб. истец представил, кроме чеков контрольно-кассовой машины, квитанции к приходным кассовым ордерам. И если в кассовом чеке сумма налога на добавленную стоимость не выделялась, то все квитанции содержат суммы налога на добавленную стоимость, выделенные отдельной строкой.
Таким образом, по каждому счету-фактуре представлены два расчетных документа, один из которых данные о налоге на добавленную стоимость содержит, что не противоречит требованиям п. 4 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное, налоговый орган неправомерно не принял к вычету сумму НДС в размере 25405 руб. Соответственно, указанная сумма не подлежала доначислению ОАО "Шиловомясо" и общество неправомерно привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченного НДС в сумме 5081,20 руб. (25405 руб. х 20%).
Кроме того, в мотивировочной части оспариваемого решения отсутствуют ссылки на документы, послужившие основанием для доначисления НДС в сумме 25405 руб., а именно, не указаны конкретные счета-фактуры, приходно-кассовые ордера, кассовые чеки. Указанное обстоятельство является нарушением положений п. 3 ст. 101 НК РФ, согласно которому в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.
В силу части 2 ст. 201 АПК РФ в случае, если оспариваемый ненормативный акт государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, Арбитражный суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.
На основании вышеизложенного Арбитражный суд считает, что решение Межрайонной инспекции ФНС № 10 по Рязанской области от 26.04.2005 № 11-08/61 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО "Шиловомясо" в части 25405 руб. (пп. "а" п. 2.1 резолютивной части решения) - суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость; 5081,20 руб. (п. 1.1 резолютивной части решения) - штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, подлежит признанию незаконным, а уточненные требования ОАО "Шиловомясо" Рязанской области - удовлетворению.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ госпошлина относится на ответчика, однако взысканию не подлежит в связи с освобождением налоговых органов от уплаты государственной пошлины.
Руководствуясь ст. 110, 167, 176, 201 АПК РФ, Арбитражный суд
решил:
1. Решение Межрайонной инспекции ФНС № 10 по Рязанской области № 11-08/61 от 26.04.2005 о привлечении ОАО "Шиловомясо" Рязанской области к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное на соответствие НК РФ в части следующих сумм:
- 5081,20 руб. - штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы НДС (п. 1.1 решения);
- 25405 руб. - не полностью уплаченного НДС (пп. "а" п. 2.1 решения), признать незаконным.
2. Межрайонной инспекции ФНС № 10 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "Шиловомясо" Рязанской области.
3. Возвратить открытому акционерному обществу "Шиловомясо", расположенному по адресу: Рязанская область, р.п. Шилово, ул. Рязанская, д. 118, зарегистрированному в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1026200850972, из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 руб., уплаченную по платежным поручениям от 24.06.2005 № 972, от 12.07.2005 № 1101.
4. На решение может быть подана жалоба в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Рязанской области в месячный срок со дня его принятия.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
