|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 15.08.2005 № А54-3383/2005-С4
<РЕШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА В ЧАСТИ ДОНАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, КОРРЕКТИРОВКИ УБЫТКА, НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНИ И ПРИВЛЕЧЕНИЯ ОБЩЕСТВА К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПРИЗНАНО НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ КАК НЕ СООТВЕТСТВУЮЩЕЕ ДЕЙСТВУЮЩЕМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением ФАС Центрального округа от 07.02.2006 № А54-3383/2005-С4 данное решение и Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 17.10.2005 по данному делу оставлены без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 15 августа 2005 г. № А54-3383/2005-С4
(Извлечение)
ОАО "Рязаньнефтепродукт" г. Рязани обратилось с заявлением, в котором просит:
1. Признать недействительным решение Управления ФНС России по Рязанской области от 28.04.2005 № 13-20/456 ДСП в части начисления налога на прибыль в сумме 601271,48 руб.; налога на добавленную стоимость в сумме 22636 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафов.
2. Признать недействительным требование Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Рязанской области об уплате налога от 03.05.2005 № 8730 в части требования уплатить налог на прибыль в сумме 601271,48 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 22636 руб. и соответствующие им суммы пеней.
3. Признать недействительным требование Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Рязанской области об уплате налоговой санкции от 03.05.2005 № 380.
В судебном заседании общество уточнило требование, просит признать решение Управления от 28.04.2005 № 13-20/456 ДСП недействительным в части:
п. 1 - в сумме 350,4 руб. (штраф за неполную уплату НДС);
п. 2.1 "б" - в сумме 601271,48 руб. (начисленный налог на прибыль), в сумме 22636 руб. (начисленный НДС);
п. 2.1 "б" - в сумме 175005,02 руб. (пени по налогу на прибыль), в сумме 3174,9 руб. (пени по НДС);
п. 2.2 - в части корректировки (уменьшения) убытка 2003 г. на сумму 504328 руб.,
просит признать недействительным требование Межрайонной ИФНС № 1 по Рязанской области от 03.05.2005 № 8730 в части обязания уплатить:
налог на прибыль 601271,5 руб., пени по налогу на прибыль 175005 руб.;
НДС 22636 руб., пени по НДС 3174,9 руб.;
требование № 380 от 03.05.2005 об уплате налоговой санкции 350,4 руб.
Управление ФНС России по Рязанской области, Межрайонная ИФНС № 1 по Рязанской области требование не признают.
Из материалов дела следует: в период с 07.09.2004 по 05.11.2004 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ОАО "Рязаньнефтепродукт" по вопросам уплаты налогов, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2002 по 31.12.2003, НДС за период с 01.01.2003 по 31.12.2003.
По результатам проверки Управлением ФНС России по Рязанской области 28.04.2005 принято оспариваемое решение № 13-20/436 ДСП, которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа 350,4 руб. за неполную уплату НДС (п. 1), обществу предложено уплатить не полностью уплаченные налог на прибыль за 2002 г. 601271,48 руб., НДС за 2003 г. 22636 руб., пени по налогу на прибыль 175005,02 руб., пени по НДС 3174,9 руб. (п. 2.1 "б"), скорректировать (уменьшить) убыток 2003 г. на сумму 504328 руб. (п. 2.2).
На основании указанного решения налоговой инспекцией в адрес налогоплательщика направлены оспариваемые требования.
Согласно мотивировочной части решения (п. 1.2, п. 2.1.2 акта проверки) основанием для доначисления налога на прибыль является вывод налогового органа о необоснованном включении в состав затрат, уменьшающих полученные доходы, по услугам на сумму 651287 руб. 79 коп. по договору от 01.07.2002 № 02-07-01/Ф2, заключенному между ОАО "Рязаньнефтепродукт" и ООО "БИТ - Информационные Технологии". Предметом договора являлось выполнение работ по доработке программного продукта "1С: Предприятие 7.7", принадлежащего Заказчику на праве собственности.
На основании положений п. 3 ст. 257 НК РФ налоговый орган пришел к выводу, что приобретенный в собственность и доработанный программный продукт является приобретенным в собственность результатом интеллектуальной деятельности, который является амортизируемым нематериальным активом.
Данное нарушение привело к занижению налога на прибыль за 2002 г. в сумме 71718,92 руб. и завышению убытка за 2003 г. на сумму 352458,95 руб.
По п. 1.3 решения (п. 2.1.3 акта) налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик необоснованно включал в состав прямых расходов транспортные расходы по доставке товара, переданного комитентом обществу "Рязаньнефтепродукт" на реализацию за комиссионное вознаграждение, в 2002 - 2003 гг. в сумме 2358349 руб.
Договор комиссии от 01.11.1999 № ТД-17/99 заключен между ОАО "Рязаньнефтепродукт" (Комиссионер) и ОАО "Торговый дом "Тюменская нефтяная компания" (Комитент), в соответствии с которым Комитент поручает, а Комиссионер обязуется от своего имени, но за счет Комитента реализовать на российском рынке принадлежащие Комитенту нефтепродукты. Размер комиссионного вознаграждения устанавливается за единицу реализованного товара, включающего в себя все налоги.
Согласно дополнительному соглашению к договору от 01.11.1999 комиссионное вознаграждение включает в себя: 1. прием нефтепродуктов железнодорожным и трубопроводным транспортом; 2. реализацию нефтепродуктов с нефтебаз и АЗС; 3. оплату услуг банков при перечислении средств на счета Комитента.
Проверкой установлено, что ОАО "Рязаньнефтепродукт" включало в состав дохода сумму комиссионного вознаграждения, за исключением транспортных затрат.
Налоговый орган считает неправомерным исключение из сумм дохода транспортных расходов, так как эти расходы, в соответствии со ст. 1001 Гражданского кодекса РФ, подлежат возмещению Комиссионеру (налогоплательщику) Комитентом (обществом "Торговый дом "ТНК").
Данное нарушение привело к неполной уплате налога на прибыль за 2002 г. в сумме 529552 руб. 57 коп. и завышению убытка за 2003 г. в сумме 151870 руб.
В результате указанных нарушений, имеющих место, по мнению налогового органа, произошла неполная уплата налога на прибыль за 2002 г. в сумме 601271,48 руб., завышение убытка за 2003 г. в сумме 504328 руб.
По п. 2.2 решения (п. 2.2.2 акта проверки) налоговый орган пришел к выводу, что в связи с тем, что организация в 2003 г. в состав прямых расходов включало транспортные расходы по доставке товара, переданного Комитентом по договорам комиссии от 01.11.1999 № ТД-17/99, от 25.06.2002 № ТД-71/02 на реализацию за комиссионное вознаграждение, в нарушение пп. 1 п. 2 ст. 174 НК РФ уменьшена общая сумма НДС за 2003 г. на сумму НДС по услугам, приобретенным для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, НДС занижен на сумму 22636 руб.
Оценив материалы дела, доводы сторон, суд пришел к выводу, что в оспариваемой части требование налогоплательщика подлежит удовлетворению.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налога на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая соответствует доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Общество произвело затраты, что не оспаривается налоговым органом, в соответствии с договором № 02-07-01/Ф2 от 01.07.2002, заключенным ОАО "Рязаньнефтепродукт" (Заказчик) с ООО "БИТ - Информационные Технологии" (Исполнитель). В соответствии с договором Исполнитель обязан выполнить работы по доработке программного продукта "1С: Предприятие 7.7", принадлежащего Заказчику на праве собственности.
В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ от 09.07.1993 № 5351-1 "Об авторском и смежных правах" авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено, а передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо прав на произведение, выраженное в объекте.
Согласно ст. 10 Закона РФ от 23.09.1992 № 3523-1 "О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных" автору или иному правообладателю принадлежит исключительное право осуществлять распространение - воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных в любой форме, любыми способами.
В соответствии со ст. 11 указанного Закона правовой формой передачи объектов авторского права является авторский договор.
По материалам рассматриваемого дела отсутствует передача правообладателем исключительного права на программное обеспечение, у общества имеется лишь экземпляр программы и право на использование этого экземпляра, в связи с этим работы по доработке программного продукта нельзя рассматривать как приобретение в собственность нематериального актива.
Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ, на который ссылается налоговый орган, к нематериальным активам относится право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.
Поскольку налогоплательщик к указанным лицам не относится, вывод налогового органа о приобретении обществом в собственность нематериального актива является необоснованным.
Затраты, осуществленные налогоплательщиком в связи с доработкой программного продукта, в соответствии с п. 26 ст. 264 НК РФ подлежат отнесению к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
На основании изложенного суд пришел к выводу о необоснованном начислении в этой части налога на прибыль за 2002 г. и необоснованности вывода о завышении убытка за 2003 г.
По договору комиссии от 01.11.1999 № ТД-17/99, заключенному между ОАО "Торговый дом "ТНК" (Комитент) и ОАО "Рязаньнефтепродукт" (Комиссионер), Комиссионер обязуется от своего имени, но за счет Комитента реализовать на российском рынке принадлежащие Комитенту нефтепродукты.
Согласно дополнительному соглашению к договору комиссионное вознаграждение включает в себя следующие затраты Комиссионера: прием нефтепродуктов железнодорожным и трубопроводным транспортом, реализацию нефтепродуктов с нефтебаз и АЗС, оплату услуг банков при перечислении средств на счета Комитента.
В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам, подлежащим обложению налогом на прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), в связи с этим комиссионное вознаграждение, включающее в себя и предусмотренные дополнительным соглашением затраты Комиссионера, является объектом налогообложения и соответственно включалось налогоплательщиком в налогооблагаемую базу, что не оспаривается налоговым органом, с учетом расходов, понесенных в связи с исполнением договора комиссии, а именно транспортных расходов.
Пунктом 9 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при налогообложении не учитываются расходы Комиссионера в связи с исполнением договора комиссии, если эти расходы согласно договору не подлежат включению в состав расходов Комиссионера в соответствии с условиями договора.
Согласно условиям договора комиссии от 01.11.1999 (с учетом дополнительного соглашения) Комиссионер несет затраты на прием нефтепродуктов транспортом, которые в последующем включаются в состав комиссионного вознаграждения. В связи с этим суд пришел к выводу, что налогоплательщик обоснованно включил комиссионное вознаграждение в доходную часть с учетом понесенных транспортных расходов.
Вывод налогового органа о завышении размера убытка за 2003 г. и начисление налога на прибыль за 2002 г. являются неправомерными.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).
Оплата транспортных услуг налогоплательщиком произведена с целью исполнения договоров комиссии от 01.11.1999 № ТД-17/99, от 25.06.2002 № ТД-71/2. Поскольку согласно дополнительным соглашениям к договорам транспортные расходы относились на Комиссионера (налогоплательщика), он вправе был уплаченный за эти услуги НДС (что не оспаривается налоговым органом) заявить к вычету. В связи с этим оснований для доначисления НДС за 2003 г. не было.
В представленном в материалы дела письме Комитента (ОАО "Торговый дом "ТНК") от 14.07.2005 указано, что этим обществом при исчислении налога на прибыль затраты, связанные с приемом нефтепродуктов железнодорожным и трубопроводным транспортом, реализацией нефтепродуктов с нефтебаз и АЗС, оплатой услуг банков при перечислении средств на счета Комитента, в себестоимость продукции, в расходы, уменьшающие полученные доходы в 2002 - 2003 годах, не включались, суммы НДС, уплаченные ОАО "Рязаньнефтепродукт" поставщикам услуг, общество "Торговый дом "ТНК" к вычету не принимало.
В связи с изложенным суд пришел к выводу, что решение налогового органа и соответственно требование, предъявленное на основании этого решения, в оспариваемой части не соответствуют требованиям Налогового кодекса РФ, поэтому подлежат признанию недействительными.
Руководствуясь ст. 169, 170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд
решил:
1. Решение Управления ФНС России по Рязанской области от 28.04.2005 № 13-20/456 ДСП о привлечении к налоговой ответственности ОАО "Рязаньнефтепродукт", проверенное на соответствие Налоговому кодексу РФ, признать недействительным в части:
п. 1 - в сумме 350,4 руб. (штраф за неполную уплату НДС);
п. 2.1 "б" - в сумме 601271,48 руб. (начисленный налог на прибыль), в сумме 22636 руб. (начисленный НДС);
п. 2.1 "б" - в сумме 175005,02 руб. (пени по налогу на прибыль), в сумме 3174,9 руб. (пени по НДС);
п. 2.2 - в части корректировки (уменьшения) убытка 2003 г. на сумму 504328 руб.
Управлению ФНС России по Рязанской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ОАО "Рязаньнефтепродукт".
2. Требование Межрайонной ИФНС № 1 по Рязанской области от 03.05.2005 № 8730 в части предложения уплатить налог на прибыль 601271,5 руб., пени по налогу на прибыль 175005 руб., НДС 22636 руб., пени по НДС 3174,9 руб., требование № 380 от 03.05.2005 об уплате налоговой санкции 350,4 руб. признать недействительным, в связи с несоответствием Налоговому кодексу РФ.
Межрайонной ИФНС № 1 по Рязанской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ОАО "Рязаньнефтепродукт".
3. Возвратить ОАО "Рязаньнефтепродукт" из дохода федерального бюджета госпошлину 2000 руб., уплаченную платежным поручением № 4160 от 08.06.2005.
4. Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Рязанской области.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
