|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 20.05.2005 № А54-986/2005-С18
<ПРИ ОБНАРУЖЕНИИ ОШИБОК (ИСКАЖЕНИЙ) В ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ОТНОСЯЩИХСЯ К ПРОШЛЫМ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДАМ, В ТЕКУЩЕМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРОИЗВОДИТСЯ В ПЕРИОДЕ СОВЕРШЕНИЯ ОШИБКИ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением ФАС Центрального округа от 24.11.2005 № А54-986/2005-С18 данное решение и Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 08.08.2005 по данному делу оставлены без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 20 мая 2005 г. № А54-986/2005-С18
(Извлечение)
ООО "Энерго-Ресурс" г. Рязани обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения МР ИФНС РФ № 1 по Рязанской области № 10-14/1855 от 22.02.2004 в части предложения обществу уплатить в бюджет НДС в сумме 12524801 руб., обязать МР ИФНС РФ № 1 по Рязанской области устранить допущенные нарушения путем исполнения требования общества о возврате НДС.
Заявитель требования поддерживает по основаниям, изложенным в заявлении, дополнениях к заявлению.
Ответчик возражает по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.
В ходе рассмотрения материалов дела установлено:
23 ноября 2004 года обществом с ограниченной ответственностью "Энерго-Ресурс" в МРИ ФНС № 1 по Рязанской области сдана налоговая декларация по НДС за октябрь 2004 года. Согласно указанной декларации сумма НДС от реализации составила 2779603 рубля, сумма налоговых вычетов - 15390504 рубля.
В ходе проведенной налоговой инспекцией камеральной проверки представленной декларации подтверждена правомерность предъявления организацией налоговых вычетов на сумму 2865702,78 рублей и отказано в предоставлении налоговых вычетов на сумму 12524801 рубль.
22 февраля 2005 года, МР ИФНС № 1 по Рязанской области в отношении ООО "Энерго-Ресурс" принято решение № 10-14/1855 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым обществу предложено уплатить в бюджет НДС в размере 12524801 рубль.
В качестве основания отказа в принятии вычетов по декларации за октябрь 2004 года налоговым органом в обжалуемом решении указано заявление налогоплательщиком суммы налоговых вычетов не в том налоговом периоде, в котором прошла оплата.
Кроме того, в судебном заседании налоговым органом было заявлено о недобросовестности ООО "Энерго-Ресурс" как налогоплательщика, однако документальных доказательств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, суду не представлено.
Не согласившись с выводами налогового органа в части предложения уплатить в бюджет НДС в сумме 12524801 руб., ООО "Энерго-Ресурс" обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.
Оценив материалы дела и заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Пункт 1 ст. 172 НК РФ, устанавливающей порядок применения налоговых вычетов, определяет основные условия для их применения.
В соответствии с п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки.
В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому) периоду.
Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС.
Таким образом, плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога, определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода.
Согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товара, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, при условии принятия на учет указанных товаров с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Из приведенных положений закона следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг) и их фактической оплатой (включая сумму налога). Таким образом, общество имеет право на предъявление налоговых вычетов только в том налоговом периоде, в котором соблюдены все вышеперечисленные условия.
Из представленных в материалы дела документов следует, что ООО "Энерго-Ресурс" заявило вычеты по НДС не в том налоговом периоде, в котором произошла оплата. Таким образом, вывод о необоснованности заявленных вычетов налогоплательщиком в декларации за октябрь 2004 г. в сумме 12524801 руб. правомерен.
Следует отметить, что налогоплательщик не лишен возможности обратиться в налоговый орган с уточненной декларацией, заявив налоговые вычеты в соответствующем налоговом периоде.
Однако в соответствии со ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Как видно из материалов дела и подтверждено налоговым органом, согласно поданной декларации, сумма НДС от реализации составила 2779603 рубля, сумма налоговых вычетов - 15390504 рубля.
В ходе проведенной налоговой инспекцией камеральной проверки представленной декларации подтверждена правомерность предъявления организацией налоговых вычетов на сумму 2865702,78 рублей и отказано в предоставлении налоговых вычетов на сумму 12524801 рубль.
Таким образом сумма налоговых вычетов превысила сумму от реализации. В случае правомерности заявленных вычетов в полном объеме, 12524801 руб. причиталось бы к возмещению.
Следовательно, правомерный отказ в принятии вычетов, заявленных в декларации за октябрь 2004 г., требование об уплате в бюджет 12524801 руб.,- неправомерно.
Исходя из вышеизложенного, требование заявителя о признании недействительным решения МР ИФНС РФ № 1 по Рязанской области № 10-14/1855 от 22.02.2004 в части предложения ООО "Энерго-Ресурс" уплатить в бюджет НДС в сумме 12 524 801 руб. правомерно.
Требование заявителя об обязании МР ИФНС РФ № 1 по Рязанской области устранить допущенные нарушения путем исполнения требования общества о возврате НДС по декларации за октябрь 2004 г. удовлетворению не подлежит.
В части отказа в привлечении к налоговой ответственности и принятия вычетов в сумме 2865702,78 руб. решение налогового органа не обжаловалось, недействительным не признавалось.
Руководствуясь ст. 104, 110, 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, Арбитражный суд
решил:
1. Признать недействительным решение МР ИФНС РФ № 1 по Рязанской области № 10-14/1855 от 22.02.2004 в части предложения ООО "Энерго-Ресурс" уплатить в бюджет НДС в сумме 12524801 руб., как несоответствующее НК РФ.
Обязать МР ИФНС РФ № 1 по Рязанской области устранить нарушение прав и законных интересов ООО "Энерго-Ресурс".
2. В удовлетворении требования заявителя об обязании МР ИФНС РФ № 1 по Рязанской области устранить допущенные нарушения путем исполнения требования общества о возврате НДС по декларации за октябрь 2004 г.,- отказать.
3. Возвратить из дохода федерального бюджета РФ сумму 3000 руб., перечисленную в уплату госпошлины.
4. Решение может быть обжаловано в установленном порядке.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
