|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 28.02.2005 № А54-233/2005-С21
<ПОСКОЛЬКУ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ НАРУШЕНИЯ ОТВЕТЧИКОМ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, ОТНЕСЕННЫХ НА НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ, А ТАКЖЕ ВИНЫ ОТВЕТЧИКА В СОВЕРШЕНИИ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НЕ ПРЕДСТАВЛЕНО, СУД ОТКАЗАЛ В ЗАЯВЛЕНИИ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ВЗЫСКАНИИ НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ ЗА НЕПРАВИЛЬНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА И НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 28 февраля 2005 г. № А54-233/2005-С21
(Извлечение)
Межрайонная инспекция ФНС № 10 по Рязанской области обратилась в Арбитражный суд с заявлением к СПК "Березово" о взыскании налоговых санкций в сумме 3825 руб. за неправильное применение налогового вычета и несвоевременную уплату страховых взносов.
Заявитель требование поддерживает, основания изложены в заявлении.
Ответчик отзыв на заявление не представил, заявленные требования не отклонил, в судебное заседание не явился.
В соответствии со ст. 123, 156, 215 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие ответчика, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного заседания, по имеющимся в деле доказательствам.
Из материалов дела следует:
Сельскохозяйственный производственный кооператив "Березово" (далее - СПК "Березово"), состоящий на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 10 по Рязанской области, 15.07.2004 и 20.07.2004 представил в налоговый орган по месту учета расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу и расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1-е полугодие 2004 г.
Межрайонной инспекцией ФНС № 10 по Рязанской области проведена камеральная налоговая проверка СПК "Березово", по результатам проверки сотрудником К. составлена докладная записка от 06.09.2004 о неуплате в Пенсионный фонд 19123 руб. и неправильном применении налогового вычета. На основании материалов камеральной налоговой проверки принято решение № 10/08-21 от 21.09.2004 о привлечении ответчика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 3825 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС, доначислении единого социального налога и соответствующих пеней. Решение налогового органа ответчиком не оспорено в установленном порядке.
25.09.2004 решение № 10/08-21 от 21.09.2004 вручено ответчику под роспись. Требование № 18 от 27.10.2004 об уплате в добровольном порядке в срок до 06.11.2004 налоговых санкций в размере 3825 руб. направлено ответчику заказной корреспонденцией 28.10.2004 и осталось без исполнения, что и послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.
Оценив материалы дела и доводы заявителя, Арбитражный суд признал заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:
Как усматривается из материалов дела, в ходе камеральной проверки установлено, что ответчик при уплате единого социального налога за 1-е полугодие 2004 г. применил налоговый вычет в размере 37721 руб. При этом начисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации полностью уплачены не были.
Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон № 167-ФЗ). При этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В пункте 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации также указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Кроме того, необходимо учитывать положение пункта 2 статьи 24 Закона № 167-ФЗ, согласно которому сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.
Из приведенных норм следует, что абзац 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок расчета суммы единого социального налога для добросовестных налогоплательщиков, уплачивающих своевременно как страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так и единый социальный налог, с учетом одновременного наступления срока уплаты данных платежей - до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом законодателем конкретизировано применение вычета по единому социальному налогу как по размеру, так и по сроку: "на сумму страховых взносов, начисленных в Пенсионный фонд Российской Федерации за тот же период".
Вместе с тем абзац 2 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации является специальной нормой, связывающей право на применение налогового вычета по единому социальному налогу с фактической уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также устанавливающей дату возникновения у налогоплательщика недоимки в случае неправомерного применения налогового вычета.
В случае несвоевременной уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации налогоплательщик после фактической уплаты страховых взносов может внести изменения в ранее поданную налоговую декларацию по единому социальному налогу и применить налоговый вычет за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся страховые взносы.
В силу п. 2 и 3 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиком на суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые признаются налоговыми вычетами по единому социальному налогу. При этом в случае, если сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченных страховых взносов, такая разница признается занижением суммы налога.
Таким образом, условием применения налоговых вычетов является факт начисления страховых взносов, а не факт их уплаты.
Кроме того, анализируя п. 2 ст. 243 НК РФ и п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", суд пришел к выводу о том, что окончательная уплата страховых взносов за соответствующий отчетный период (квартал) должна быть произведена позднее сроков, установленных законом для представления расчета по единому социальному налогу в налоговые органы.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ налогоплательщик привлекается к ответственности в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. При наличии коллизии между положениями пунктов 2 и 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации состав налогового правонарушения в данном случае отсутствует.
В силу ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние.
Согласно ч. 6 ст. 108 НК РФ, а также ч. 1 ст. 65 АПК РФ обязанность по доказыванию вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения лежит на налоговом органе.
В силу п. 2 ст. 109 НК РФ отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения исключает возможность его привлечения к налоговой ответственности.
Как видно из материалов дела, доказательства нарушения СПК "Березово" порядка исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отнесенных на налоговый вычет, а также вины СПК "Березово" в совершении налогового правонарушения налоговым органом не представлены.
В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
При таких обстоятельствах правовые основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина по делу относится на заявителя, однако взысканию не подлежит, поскольку налоговые органы освобождены от уплаты госпошлины.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 176, 181, 216 АПК РФ, Арбитражный суд
решил:
1. В удовлетворении заявленных требований отказать.
2. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд Рязанской области в течение месяца со дня его принятия.
Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального Арбитражного суда Центрального округа г. Брянска в двухмесячный срок со дня вступления его в законную силу.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
