|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 16.11.2004 № А54-3793/04-С21
<УЧИТЫВАЯ, ЧТО ОТВЕТЧИКОМ НАРУШЕНЫ СРОКИ ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, А ТАКЖЕ У ЗАЯВИТЕЛЯ ОТСУТСТВУЕТ НЕДОИМКА ПО НАЛОГАМ И ПЕНИ, ПОДЛЕЖАЩИМ УПЛАТЕ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ, СУД УДОВЛЕТВОРИЛ ТРЕБОВАНИЕ ЗАЯВИТЕЛЯ О ПРИЗНАНИИ НЕЗАКОННЫМ БЕЗДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА В ЧАСТИ НАЧИСЛЕНИЯ ОБЩЕСТВУ ПРОЦЕНТОВ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННЫЙ ВОЗВРАТ НДС И ОБЯЗАНИИ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ВОЗМЕСТИТЬ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА НАЧИСЛЕННЫЕ ПРОЦЕНТЫ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением ФАС Центрального округа от 17.03.2005 № А54-3793/04-С21 данное решение и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 11.01.2005 по данному делу оставлены без изменения.
------------------------------------------------------------------
Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 11.01.2005 № А54-3793/04-С21 данное решение оставлено без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 16 ноября 2004 г. № А54-3793/04-С21
(Извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Эрэспо-Импэкс" обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИМНС России № 1 по г. Рязани о признании незаконным бездействия налогового органа в части начисления ООО "Эрэспо-Импэкс" процентов за несвоевременный возврат НДС по налоговой декларации за август 2003 г. в размере 186789,12 руб. за период с 17.01.2004 по 22.06.2004, а также обязании МИМНС России № 1 по г. Рязани возместить за счет средств федерального бюджета начисленные на основании п. 4 ст. 176 НК РФ проценты за нарушение сроков возврата НДС по налоговой декларации за август 2003 г. в сумме 186789,12 руб.
В предварительном судебном заседании 18.10.2004 заявитель уточнил заявленные требования, а именно пункт 2 заявления в части обязания МИМНС России № 1 по г. Рязани осуществить возврат на расчетный счет ООО "Эрэспо-Импэкс" за счет средств федерального бюджета начисленные на основании п. 4 ст. 176 НК РФ проценты за нарушение сроков возврата НДС по налоговой декларации за август 2003 г. в сумме 186789,2 руб.
В судебном заседании 15.11.2004 заявитель уточнил заявленные требования, а именно пункт 1 заявления, и просит признать незаконным бездействие налогового органа в части неначисления ООО "Эрэспо-Импэкс" процентов за несвоевременный возврат НДС по налоговой декларации за август 2003 г. в размере 186789,12 руб. за период с 17.01.2004 по 22.06.2004. Заявитель также пояснил в судебном заседании, что правильно рассчитана первоначально заявленная сумма - 186789,12 руб., которая и должна быть рассмотрена в судебном заседании.
Заявление заявителя рассматривается судом с учетом уточненных требований, принятых судом к рассмотрению 15.11.2004.
Ответчик возражает против заявленных требований, доводы изложены в отзыве. Считает, что право ООО "Эрэспо-Импэкс" на взыскание процентов возникает с 17.05.2004 и с даты вручения налоговому органу письма налогоплательщика № 324 от 20.05.2004.
Из материалов дела следует: 22.09.2003 обществом с ограниченной ответственностью "Эрэспо-Импэкс" в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 %, согласно которой подлежал возмещению из бюджета НДС в сумме 3441748 руб., и предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы для обоснования применения налоговой ставки 0 % по экспортным операциям за август 2003 г.
Согласно представленной обществом налоговой декларации по НДС и других документов налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка.
Решением налогового органа № 12-13/12169 от 22.12.2003 было отказано заявителю в возмещении НДС за август 2003 г.
Не согласившись с данным решением, общество обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании его недействительным.
Решением Арбитражного суда Рязанской области по делу № А54-236/04-С21 от 31.03.2004, вступившим в законную силу и имеющим преюдициальное значение для настоящего дела, решение налогового органа № 12-13/12169 от 22.12.2003 в части отказа в возмещении НДС признано недействительным частично в сумме 3110387,44 руб.
Постановлением апелляционной инстанции от 17.05.2004 и Постановлением кассационной инстанции Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 12.08.2004 по делу № А54-236/04-С21 от 31.03.2004 оставлено без изменения.
Заявление о возврате НДС на расчетный счет предприятия подано заявителем в налоговый орган 08.10.2003, повторно - 20.05.2004.
Сумма НДС, в возмещении которого было отказано, составляла 3441748 руб. Сумма НДС, по отказу в возмещении которой решение налогового органа признано судом по делу № А54-236/04-С21 недействительным, составляет 3110387,44 руб.
Именно в связи с нарушением срока возврата этой суммы - 3110387,44 руб. обществом заявлены настоящие требования о признании незаконным бездействия налогового органа в части неначисления процентов за нарушение срока возмещения НДС и об обязании налогового органа осуществить выплату процентов за нарушение срока возмещения НДС.
18.06.2004 обществу "Эрэспо-Импэкс" произведен зачет суммы 2013181 руб. Данное обстоятельство заявителем и ответчиком не оспаривается.
23.06.2004 произведен возврат НДС 1097206,44 руб. на расчетный счет общества (платежное поручение № 613 от 23.06.2004).
Заявитель полагает, что за период с 17.01.2004 по 22.06.2004 подлежат выплате проценты в сумме 186789,12 руб. за нарушение сроков возмещения НДС по экспортной продукции, уплаченного поставщикам за товарно-материальные ценности за август 2003 года.
Данные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.
Оценив материалы дела и доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению исходя из следующего.
Возмещение сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг) осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Порядок возмещения налога установлен статьей 176 НК РФ, в силу пункта 4 которой возмещение сумм НДС при экспорте товара производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации (п. 6 ст. 164 НК РФ) и документов, подтверждающих факт экспорта и предусмотренных ст. 165 НК РФ.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
В пункте 1 статьи 176 НК РФ определено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи.
Согласно пункту 2 статьи 176 НК РФ указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.
Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Не позднее последнего дня трехмесячного срока налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.
Не позднее последнего дня трехмесячного срока налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Как видно из материалов дела, налоговый орган в установленный ст. 176 НК РФ срок принял решение об отказе ООО "Эрэспо-Импэкс" в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость при экспорте товаров за август 2003 г. в сумме 3441748 руб., признав необоснованным предъявление к вычету указанной суммы налога. Однако вступившими в законную силу судебными актами Арбитражного суда Рязанской области и Федерального Арбитражного суда Центрального круга указанное решение налогового органа признано частично недействительным.
Признание судом частично недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.
Системное толкование норм Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет сделать вывод о том, что в пункте 3 статьи 176 НК РФ речь идет только о законном и обоснованном решении налогового органа. Если вынесенное налоговой инспекцией решение признано судом недействительным либо частично недействительным, это означает, что налоговым органом в установленный срок не принято решение, которое подлежало принятию, - решение о возмещении из бюджета указанной в декларации суммы налога.
В абзаце 4 пункта 3 статьи 176 указано, что при нарушении сроков, установленных данным пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
Проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.
В связи с этим и при наличии поданного в пределах трехмесячного срока, установленного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 НК РФ, заявления налогоплательщика о возврате подлежащей возмещению из бюджета суммы налога на его расчетный счет наступают последствия, указанные в абзаце двенадцатом пункта 4 статьи 176 НК РФ, - на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты.
Порядок начисления и выплаты процентов за несвоевременное возмещение налога, предусмотренных статьей 176 НК РФ, конкретизирован в совместном приказе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации от 12.09.2001 № БГ-3-10/345; 74н "О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость".
Согласно этому документу обязанности по начислению процентов за несвоевременный возврат налогоплательщику подлежащей возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, по отражению этих сумм в заключении о возврате налога и по направлению заключения органу федерального казначейства, возложены на налоговый орган.
То есть налоговая инспекция обязана обеспечить выплату налогоплательщику процентов, предусмотренных в рассматриваемом случае в пункте 4 статьи 176 НК РФ, одновременно с возвратом из бюджета суммы налога на добавленную стоимость.
Неисполнение налоговым органом вышеперечисленных обязанностей, связанных с выплатой налогоплательщику процентов, свидетельствует о незаконном бездействии указанного органа, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в Арбитражном суде на основании статей 137 и 138 НК РФ и статей 198, 199 АПК РФ.
Проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, начисляются за невынесение налоговым органом в установленный срок и с учетом поданного налогоплательщиком заявления о возврате налога из бюджета законного решения - решения о возврате налога из бюджета. Это влечет несвоевременный возврат налогоплательщику из бюджета причитающихся ему денежных средств и дает право требовать компенсации в виде выплаты процентов по пункту 4 статьи 176 НК РФ.
Согласно представленной обществом налоговой декларации по НДС и других документов налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка.
Решением налогового органа № 12-13/12169 от 22.12.2003 было отказано заявителю в возмещении НДС за август 2003 г.
Не согласившись с данным решением, общество обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании его недействительным.
Решением Арбитражного суда Рязанской области по делу № А54-2560/02-С3 от 02.09.2002 решение налогового органа № 02-08/1024 от 17.06.2002 признано недействительным частично.
Постановлением кассационной инстанции Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 20.11.2002 по делу № А54-2560/02-С3 от 02.09.2002 оставлено без изменения.
Таким образом, признание судом частично недействительным решения налогового органа, как не соответствующего Налоговому кодексу РФ, свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности по вынесению законного и обоснованного решения о возмещении из бюджета НДС в сумме 3110387,44 руб. и нарушении налоговым органом прав и законных интересов ООО "Эрэспо-Импэкс".
22.09.2003 обществом с ограниченной ответственностью "Эрэспо-Импэкс" в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 %; заявление о возврате НДС на расчетный счет предприятия подано заявителем в налоговый орган - 08.10.2003.
Соответствующее решение должно было быть направлено налоговым органом 23.12.2003 (не позднее последнего дня трехмесячного срока).
В рассматриваемой ситуации решение налоговым органом в орган федерального казначейства не направлялось. С учетом двухнедельного срока исполнения решения органом федерального казначейства последним календарным днем для возврата налога следует считать 16.01.2004.
Следовательно, проценты на несвоевременно возмещенную из бюджета сумму налога на добавленную стоимость подлежат взысканию с 17 января 2004 г. (30.12.2003 - восьмой день на поступление решения в орган федерального казначейства, 31.12.2004 - 16.01.2004 - двухнедельный срок для исполнения решения) по 22 июня 2004 года включительно, итого 159 дней.
С 18.06.2004 (дата проведения зачета) сумма, подлежащая возврату - 3110387,44 руб., уменьшилась на 2013181 руб. и стала равной 1097206,44 руб., что учтено при расчете суммы процентов.
Остаток суммы в размере 1097206,44 руб. возвращен на расчетный счет заявителя 23.06.2004.
Суд считает, что расчет процентов должен быть следующий:
с 17.01.2004 по 14.06.2004 включительно - 150 дней (3110387,44 руб.: 360 х 150 х 14 % = 181439,29 руб.);
с 15.06.2004 по 18.06.2004 включительно - 4 дня (3110387,44 руб.: 360 х 4 х 13 % = 4492,78 руб.);
с 19.06.2004 по 23.06.2004 включительно - 5 дней (1097206,44 руб.: 360 х 5 х 13 % = 1981,07 руб.);
- итого проценты составляют в сумме 187913 руб. 14 коп.
Вместе с тем суд рассматривает заявление ООО "Эрэспо-Импэкс" в рамках заявленных требований и не вправе выйти за их пределы.
В рассматриваемом случае налоговый орган неправомерно не начислил на несвоевременно возвращенную сумму налога на добавленную стоимость предусмотренные статьей 176 НК РФ проценты, не вынес решение об их выплате и не направил это решение органам федерального казначейства.
Учитывая, что ответчиком нарушены сроки возмещения налога на добавленную стоимость, а также отсутствует недоимка по налогам и пени, подлежащим уплате в федеральный бюджет по состоянию на 22.12.2003, что подтверждается справкой налогового органа № 03-03/14520 от 16.11.2004, требования заявителя правомерны и подлежат удовлетворению.
Согласно ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине в размере 2000 руб. относятся на ответчика. МИМНС России № 1 по г. Рязани от уплаты госпошлины освобождена как орган, финансируемый из федерального бюджета.
В соответствии со ст. 104 АПК РФ госпошлина, уплаченная заявителем при подаче заявления, в сумме 1000 руб. подлежит возврату заявителю.
Руководствуясь ст. 104, 110, 167 - 170, 176, 181, 182, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ст. 137, 138, 176 НК РФ, Арбитражный суд
решил:
1. Бездействие Межрайонной ИМНС России № 1 по г. Рязани, выраженное в неначислении ООО "Эрэспо-Импэкс" процентов за несвоевременный возврат НДС по налоговой декларации 0 % за август 2003 г. в размере 186789,12 руб. за период с 17.01.2004 по 22.06.2004, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать незаконным.
2. Обязать Межрайонную ИМНС России № 1 по г. Рязани устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Эрэспо-Импэкс" и уплатить обществу с ограниченной ответственностью "Эрэспо-Импэкс" (расположенному по адресу: г. Рязань, зарегистрированному Регистрационным управлением (палатой) Администрации г. Рязани 21.03.2000, регистрационный номер 10802) из федерального бюджета РФ проценты в сумме 186789,12 руб. за нарушение сроков возврата НДС по налоговой декларации за август 2003 г., путем перечисления на расчетный счет ООО "Эрэспо-Импэкс" 40702810300010001914 в Прио-Внешторгбанке г. Рязани.
3. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Эрэспо-Импэкс", расположенному по адресу: г. Рязань, зарегистрированному Регистрационным управлением (палатой) Администрации г. Рязани 21.03.2000, регистрационный номер 10802, свидетельство 62 № 000692671 выдано 22.11.2002, из дохода федерального бюджета Российской Федерации госпошлину в размере 1000 руб., перечисленную платежным поручением № 1039 от 09.09.2004.
4. На решение может быть подана жалоба в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Рязанской области в течение месяца со дня его принятия.
Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального Арбитражного суда Центрального округа г. Брянска в двухмесячный срок со дня вступления его в законную силу.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
