|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 16.08.2004 № А54-2363/04-С11
<СУД ПРИЗНАЛ НЕЗАКОННЫМ БЕЗДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА В ЧАСТИ НЕНАЧИСЛЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННЫЙ ВОЗВРАТ НДС И ОБЯЗАЛ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НАЧИСЛИТЬ ПРОЦЕНТЫ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННЫЙ ВОЗВРАТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СУММУ, РЕАЛЬНО НЕ ВОЗВРАЩЕННУЮ В СРОК>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 16 августа 2004 г. № А54-2363/04-С11
(Извлечение)
Открытое акционерное общество "Рязанское Химволокно" г. Рязани обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной Инспекции МНС РФ № 3 по г. Рязани в части неначисления процентов за несвоевременный возврат НДС по налоговой декларации за август 2002 г. в сумме 2643705,9 руб., а также об обязании налогового органа начислить проценты за несвоевременный возврат денежных средств по заключению № 3 от 22.01.2003 в сумме 20048,1 руб. за период с 12.01.2003 по 24.01.2003 и произвести их возврат.
В ходе рассмотрения дела заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ заявил об увеличении размера требований и просит суд признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции МНС РФ № 3 по г. Рязани в части неначисления процентов за несвоевременный возврат НДС по налоговой декларации за август 2002 г. в сумме 3643705,9 руб., а также об обязании налогового органа начислить проценты за несвоевременный возврат денежных средств по заключению № 3 от 22.01.2003 в сумме 60392,33 руб. за период с 31.12.2002 по 24.01.2003 и произвести их возврат.
Представитель заявителя требования поддержал. В обоснование требований заявитель указал, что налоговым органом в нарушение ст. 176 НК РФ несвоевременно произведен возврат заявителю из бюджета НДС по налоговой декларации за август 2002 г., в связи с чем подлежат начислению проценты согласно ст. 176 НК РФ.
Межрайонная инспекция МНС России № 3 по г. Рязани в отзыве на заявление указала, что налоговым органом произведен возврат сумм НДС по декларации за август 2002 г. в полном объеме, расчет процентов заявителем произведен неверно, проценты могут быть начислены в сумме 18505,94 руб. с 12.01.2003 по 23.01.2003.
Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению частично. При этом суд исходит из следующих обстоятельств:
Из материалов дела следует, что 20.09.2002 ОАО "Рязанское Химволокно" была представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС за август 2002 г. по налоговой ставке 0 процентов по экспортированным товарам, согласно которой сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, использованных при производстве экспортируемых товаров, составила 11708106 руб. Одновременно заявителем были представлены все необходимые документы, подтверждающие факт экспорта товара и суммы уплаченного поставщикам НДС.
По результатам камеральной проверки (акт № 03-10/387 от 03.10.2002) налоговым органом было принято решение № 2915 от 12.11.2002 об обоснованности применения заявителем налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в размере 47950779 руб. и о возмещении налогоплательщику (заявителю) из федерального бюджета НДС в размере 11708106 руб., о чем заявителю было сообщено письмом от 13.11.2002 № 03-07/11971. Недоимка по налогам, пени и санкциям, уплачиваемым в доход федерального бюджета, у заявителя на момент принятия налоговым органом указанного решения отсутствовала.
21.11.2002 заявитель обратился в налоговый орган с заявлением № 3245 о возврате на расчетный счет заявителя суммы НДС по налоговой декларации по НДС за август 2002 г. в сумме 11708106 руб. Указанные суммы НДС заявителю были возмещены поэтапно: по заключению № 546 от 25.11.2002 - на сумму 5000000 руб., по заключению № 549 от 26.11.2002 - на сумму 1064400 руб., по заключению № 557 от 02.12.2002 - на сумму 2000000 руб., по заключению № 607 от 30.12.2002 - на сумму 1000000 руб., по заключению № 3 от 22.01.2003 - на сумму 2643705,9 руб.
01.04.2004 заявитель обратился в Межрайонную ИМНС России № 3 по г. Рязани с заявлением о начислении и возврате процентов за весь период просрочки возмещения НДС по налоговой декларации за август 2002 г.
Поскольку проценты за время просрочки возмещения НДС за август 2002 г. налоговым органом не начислены и не уплачены заявителю, указанные обстоятельства и явились основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно ч. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.
Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.
Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Учитывая изложенное, отсутствие у заявителя недоимки по налогам и пени, подлежащим уплате в федеральный бюджет, налоговым органом решение о возврате из бюджета заявленной суммы НДС должно было быть принято и направлено на исполнение в органы казначейства в срок до 20.12.2002.
Однако налоговым органом до 20.12.2002 в федеральное казначейство заключения на возврат заявителю НДС за август 2002 г. были направлены лишь на сумму 8064400 руб. На сумму 1000000 руб. заключение было направлено в органы казначейства 30.12.2002, и 31.12.2002 указанная сумма поступила на расчетный счет заявителя.
Таким образом, по состоянию на 01.01.2003 остался не возмещенным НДС по налоговой декларации за август 2002 г. в сумме 2643705,9 руб.
Указанная сумма НДС была возмещена заявителю на основании заключения № 3 от 22.01.2003 и перечислена на расчетный счет заявителя 24.01.2003.
Пунктом 4 ст. 176 НК РФ установлено, что возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. Предоставленный законодателем срок для перечисления органами федерального казначейства налогоплательщику сумм НДС не может включаться в период начисления процентов, поскольку проценты носят компенсационный характер и начисляются лишь за период нарушения прав налогоплательщика на возмещение НДС.
Ссылка заявителя на Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 № 153-О и от 10.07.2003 № 291-О несостоятельна, поскольку данными судебными актами не изменяется порядок исчисления процентов, предусмотренный ст. 176 НК РФ, в данных актах также не указано, что предусмотренные ст. 176 НК РФ процессуальные сроки для перечисления налогоплательщику из бюджета сумм НДС входят в состав трехмесячного срока на возмещение НДС.
Из содержания п. 4 ст. 176 НК РФ следует, что трехмесячный срок для возмещения налогоплательщику НДС является сроком, в течение которого налоговый орган должен принять решение о возмещении НДС путем зачета либо путем возврата соответствующих сумм из бюджета и это решение направить в органы федерального казначейства. Кроме данного срока, п. 4 ст. 176 НК РФ предусмотрены также и другие самостоятельные процессуальные сроки для осуществления органами федерального казначейства мероприятий по фактическому перечислению налогоплательщику сумм НДС, которые следуют за трехмесячным сроком, предоставленным законодателем для налоговых органов.
Включение заявителем в расчет процентов дня фактического поступления средств на его расчетный счет (24.01.2003) также необоснованно, поскольку п. 4 ст. 176 НК РФ не предусматривает начисление процентов за данный день. Поскольку, согласно ст. 176 НК РФ, проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату, то в день поступления денежных средств на расчетный счет заявителя прекращаются нарушения прав и законных интересов заявителя в связи с отсутствием суммы задолженности бюджета перед заявителем.
Таким образом, проценты на невозвращенную своевременно заявителю сумму НДС в размере 2643705,9 руб. должны начисляться с 12.01.2003 (20.09.2002 + 3 месяца + 8 дней + 14 дней) и по 23.01.2003, т.е. по день, предшествующий дню поступления средств на расчетный счет заявителя.
Учитывая изложенное, просрочка возврата заявителю НДС по налоговой декларации за август 2002 г. составляет 12 дней. Исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ 21 %, действовавшей в указанный период, сумма процентов, подлежащая начислению и уплате заявителю в соответствии со ст. 176 НК РФ, составляет 18505,94 руб. (2643705,9 руб. х 21 % : 360 х 12 дней).
В указанной сумме проценты должны были быть начислены налоговым органом и возвращены заявителю. Поскольку налоговым органом начисление процентов за несвоевременный возврат НДС по налоговой декларации за август 2002 г. в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 176 НК РФ, не произведено, данное бездействие налогового органа не соответствует требованиям ст. 176 НК РФ, ст. 31 НК РФ, в связи с чем является незаконным.
Требование заявителя о начислении процентов за период с 21.12.2002 по 31.12.2002 на сумму 3643705,9 руб. и с 01.01.2003 по 11.01.2003 на сумму 2643705,9 руб. в общем размере 41886,39 руб. является необоснованным, поскольку заявителем не учтены сроки, предоставленные п. 4 ст. 176 НК РФ налоговому органу и органам федерального казначейства на возврат налогоплательщику НДС. Предоставленный законодателем государственным органам (органам федерального казначейства) п. 4 ст. 176 НК РФ срок не может считаться нарушением прав налогоплательщика и, следовательно, на указанный период не распространяются меры компенсационных выплат в виде процентов.
Поскольку в сроки, предусмотренные п. 4 ст. 176 НК РФ (до 12.01.2003), заявителю был возвращен НДС по налоговой декларации за август 2002 г. в сумме 9064400,1 руб., то проценты должны начисляться на сумму 2643705,9 руб. (реально не возвращенную в срок до 23.01.2002) и за период с 12.01.2003 по 23.01.2003. Требование заявителя в данной части является обоснованным и подлежит удовлетворению.
В остальной части требований следует отказать.
Расходы по оплате госпошлины, согласно ст. 110 АПК РФ, относятся на стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований: на заявителя - в сумме 1387,2 руб. (69,36 %), на налоговый орган - в сумме 612,8 руб. (30,64 %). Госпошлина, отнесенная на налоговый орган, взысканию не подлежит, поскольку налоговые органы, согласно п. 3 ст. 5 Закона РФ "О государственной пошлине", освобождены от уплаты госпошлины. Уплаченная истцом при подаче госпошлина в сумме 612,8 руб., согласно ст. 104 НК РФ, подлежит возврату истцу из дохода федерального бюджета РФ.
Руководствуясь ст. 104, 110, 167 - 170, 176, 200, 201 АПК РФ, Арбитражный суд
решил:
1. Бездействие Межрайонной инспекции МНС России № 3 по г. Рязани по начислению процентов за несвоевременный возврат ОАО "Рязанское химволокно" г. Рязани налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за август 2002 г. по ставке ноль процентов на сумму НДС 2643705,9 руб., проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать незаконным.
2. Обязать Межрайонную инспекцию МНС России № 3 по г. Рязани начислить проценты за несвоевременный возврат ОАО "Рязанское Химволокно" НДС в размере 2643705,9 руб. по налоговой декларации по ставке ноль процентов за август 2002 г. за период с 12.01.2003 по 23.01.2003 в размере 18505 руб. 94 коп.
В остальной части требований - отказать.
3. Возвратить ОАО "Рязанское Химволокно", расположенному по адресу: г. Рязань, из дохода федерального бюджета РФ сумму 612 руб. 80 коп., перечисленную в уплату госпошлины по платежному поручению № 1240 от 11.05.2004.
4. На решение может быть подана жалоба в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Рязанской области.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
