|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 26.02.2004 № А54-2010/03-С2
<ПОСКОЛЬКУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ ОПРЕДЕЛИЛ ДОЛЮ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ, ПРИХОДЯЩИХСЯ НА ЧАСТЬ ВЫРУЧКИ ПО ОТГРУЖЕННОЙ, НО НЕОПЛАЧЕННОЙ ПРОДУКЦИИ, А ПОЛНОСТЬЮ ОТНЕС ВСЕ КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ, УЧИТЫВАЕМУЮ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ (ОПЛАЧЕННОЙ ДОЛИ ВЫРУЧКИ) ПРИБЫЛИ, НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ОБОСНОВАННО НАЧИСЛИЛ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ШТРАФ ЗА НЕУПЛАТУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 28.06.2004 данное решение оставлено без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 26 февраля 2004 г. № А54-2010/03-С2
(Извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Три звезды" г. Рязани обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Инспекции МНС РФ № 3 по г. Рязани о признании недействительным решения Инспекции от 25.04.2003 № 186 (с уточнением в порядке статьи 49 АПК РФ предмета заявленных требований) на общую сумму 201343,0 руб., в том числе: в части начисленного налога на прибыль - в сумме 135481 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль - в сумме 32855,87 руб., штрафных санкций за неуплату начисленного налога на прибыль в сумме 27096 руб. и штрафных санкций за неуплату начисленного налога на добавленную стоимость - в сумме 5909,98 руб. (пункты 1.1.1, 1.2.1, 1.3.1, 1.4.1 и 2.1 решения), всего
Решением Арбитражного суда первой инстанции от 22.07.2003 требования общества были удовлетворены частично и решение инспекции было признано недействительным в общей сумме 195502,15 руб., что составило: доначисленный налог на прибыль - 131432 руб., пени по налогу на прибыль - 31873,92 руб., штрафные санкции за неуплату начисленного налога на прибыль - 26286,3 руб. и штрафные санкции за неуплату начисленного налога на ДС - 5909,98 руб. В остальной части требований налогоплательщика было отказано.
Постановлением ФАС ЦО от 13.11.2003 решение Арбитражного суда первой инстанции было отменено в части признания недействительным решения инспекции о доначислении налога на прибыль в сумме 131432 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль - в сумме 31873,92 руб. и взыскании штрафа за неуплату налога на прибыль по п. 1 ст. 122 НК РФ - в сумме 26286,3 руб. и в этой части дело направлено на новое рассмотрение.
В заседании Арбитражного суда представители налогоплательщика поддержали требования о признании недействительным решения инспекции от 25.04.2003 № 186 в части доначисленного налога на прибыль, пени и штрафных санкций на общую сумму 189592,2 руб.
Представители Межрайонной инспекции МНС РФ № 3 по г. Рязани (МРИ МНС РФ № 3 является правопреемником инспекции МНС РФ № 3 по г. Рязани) в судебном заседании не признали требования налогоплательщика, указав на наличие у него налогового правонарушения, установленного в ходе выездной налоговой проверки и заключающегося в неосновательном занижении налогооблагаемой прибыли.
В ходе рассмотрения материалов дела установлено:
Инспекция с декабря 2002 г. по февраль 2003 г. провела выездную налоговую проверку общества с ограниченной ответственностью "Три звезды" г. Рязани по вопросам соблюдения требований законодательства о налогах и сборах за период хозяйственной деятельности с 18.02.1999 по 31.12.2001. В ходе проверки среди прочих налоговых правонарушений было установлено занижение налогоплательщиком налогооблагаемой прибыли по итогам 2000 г. на сумму 44086 руб. и по итогам 2001 г. на сумму 337732 руб. по причине завышения величины коммерческих расходов, относимых на себестоимость реализованной продукции. По мнению налогового органа, налогоплательщик нарушил требования п. 5.2 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", а также требования п. 2.1 "б" Приложения № 4 к данной Инструкции, связанных с корректировкой себестоимости реализованной продукции, включая коммерческие расходы. Отмеченное налоговое правонарушение отражено в акте выездной налоговой проверки от 25.03.2003 № 03-10/264. Решением Инспекции от 25.04.2003 № 186 за указанное налоговое правонарушение обществу начислен налог на прибыль в общей сумме 131432 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль - 31873,92 руб. и штрафные санкции за неуплату начисленного налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ - 26286,3 руб. Не согласившись в этой части решения с выводами налогового органа, налогоплательщик просит признать его недействительным.
Оценив материалы дела и доводы представителей сторон, Арбитражный суд считает необходимым в удовлетворении требований налогоплательщика отказать.
В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию этой продукции (работ, услуг), включаемыми в ее себестоимость. Согласно п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552) для целей налогообложения, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Пунктом 12 Положения о составе затрат установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
В соответствии с п. 2 статьи 8 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пунктом 5.2 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" налогоплательщик одновременно с расчетом налога по фактически полученной прибыли представляет дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли (Приложение № 4 к Инструкции - справку "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчет налога от фактической прибыли"), где для целей корректировки финансового результата по налогообложению прибыли подлежит отражению: 1) изменение выручки от реализации продукции как разность между оплаченной в отчетном году выручкой и выручкой по всей отгруженной продукции; 2) изменение величины себестоимости реализованной продукции, включая коммерческие расходы, как разность между себестоимостью оплаченной продукции и себестоимостью всей отгруженной продукции с учетом коммерческих расходов. Необходимость такой корректировки обусловлена действующими правилами бухгалтерского учета (Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", приказы Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению"; от 13.01.2000 № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"), устанавливающих обязательность использования в бухучете метода начисления, при котором расчет выручки от реализации производится с момента отгрузки продукции и предъявления расчетных документов к оплате.
В соответствии с пунктом 2.14 приказа налогоплательщика об учетной политике выручка от реализации продукции в целях налогообложения определяется "по оплате". При этом корректировка себестоимости продукции осуществляется в соответствии с требованиями п. 2.15 также "по оплате". За период проверки общество "Три звезды" бухгалтерский учет осуществляло "по отгрузке", оплату налога на прибыль осуществляло "по оплате". Таким образом, балансовая прибыль налогоплательщика не совпадала с прибылью от реализации продукции, учитываемой в целях налогообложения.
Налогоплательщик за период проверки с 01.01.2000 по 31.12.2001 не определял коммерческие расходы, относимые на долю отгруженной и оплаченной выручки, учитываемой в целях налогообложения, а в полном объеме списывал данный вид издержек обращения на себестоимость, учитываемую при расчете налогооблагаемой прибыли. Фактически налогоплательщик в нарушение требований вышеперечисленных правовых актов не производил корректировку коммерческих расходов в целях определения налогооблагаемой прибыли при наличии остатков реализованной, но не оплаченной продукции на конец каждого налогового периода (календарного года). Согласно справкам налогоплательщика за 2000 и 2001 гг. (справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли") по состоянию на 01.01.2001 у налогоплательщика доля выручки по отгруженной, но неоплаченной продукции составляла 2559263 руб., по состоянию на 01.01.2002 - 25525139 руб. Тем не менее налогоплательщик не определил долю коммерческих расходов, приходящихся на эту часть выручки, а полностью отнес все коммерческие расходы на себестоимость, учитываемую при расчете налогооблагаемой (оплаченной доли выручки) прибыли.
Данное налоговое правонарушение отражено в акте выездной налоговой проверки. Доказательств, опровергающих выводы акта проверки и свидетельствующих о надлежащем распределении коммерческих расходов по оплаченной и неоплаченной реализованной продукции, налогоплательщиком в заседание Арбитражного суда не представлено.
Таким образом, налоговая инспекция обоснованно начислила налогоплательщику по решению от 25.04.2003 № 186 налог на прибыль в сумме 131432 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль - в сумме 31873,92 руб. и штраф за неуплату налога на прибыль по п. 1 ст. 122 НК РФ - в сумме 26286,3 руб. Оснований для признания решения налогового органа в этой части недействительным не имеется. Требования налогоплательщика в этой части удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. 167, 176, 201 АПК РФ, Арбитражный суд
решил:
1. Признать решение Инспекции МНС РФ № 3 по г. Рязани от 25.04.2003 № 186 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Три звезды" к налоговой ответственности (пункты 1.1.1, 1.2.1 и 1.3.1 решения), а также в части обязания общества уплатить налог на прибыль и пени по налогу на прибыль (пункт 2.1 решения) соответствующим Налоговому кодексу РФ и Закону РФ от 27.11.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Три звезды" о признании недействительными пунктов 1.1.1, 1.2.1, 1.3.1 решения Инспекции от 25.04.2003 № 186 и пункта 2.1 решения в части начисленного налога на прибыль в сумме 131432 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 31873,92 руб. отказать.
2. Обязать МРИ МНС РФ № 2 по г. Рязани возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Три звезды" г. Рязани из федерального бюджета денежные средства в сумме 29,3 руб., перечисленные в уплату госпошлины по квитанции Рязанского отделения Сбербанка РФ от 15.05.2003 № 8606/012.
3. На решение может быть подана жалоба в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Рязанской области в месячный срок со дня его принятия.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
