|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 14.01.2004 № А54-4791/03-С11, А54-4792/03-С11
<ПОСКОЛЬКУ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НЕ ПРЕДСТАВЛЕНО ДОКАЗАТЕЛЬСТВ НЕПРАВОМЕРНОГО ЗАЯВЛЕНИЯ ИСТЦОМ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС, ДОНАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НДС ЗА ДАННЫЙ ПЕРИОД ЯВЛЯЕТСЯ НЕПРАВОМЕРНЫМ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением ФАС Центрального округа от 19.05.2004 № А54-4791/03-С11, № А54-4792/03-С11 данное решение оставлено без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 14 января 2004 г. № А54-4791/03-С11, А54-4792/03-С11
(Извлечение)
ООО "Элит-Контракт" г. Рязани обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с иском к Межрайонной инспекции МНС России № 2 по г. Рязани о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ № 4 по г. Рязани № 10-06/1238 от 21.07.2003 о привлечении заявителя к налоговой ответственности.
Одновременно Межрайонная инспекция МНС РФ № 2 по г. Рязани, являющаяся правопреемником Инспекции МНС РФ № 4 по г. Рязани, в связи с реорганизацией последней обратилась в Арбитражный суд с иском к ООО "Элит-Контракт" г. Рязани о взыскании налоговых санкций в сумме 119701 руб., взыскиваемых на основании оспариваемого обществом решения. Указанный иск рассматривался судом в рамках дела № А54-4792/03-С11. Определением Арбитражного суда от 05.12.2003, принятого на основании ходатайства Межрайонной инспекции МНС РФ № 2 по г. Рязани, дела № А54-4791/03-С11 и № А54-4792/03-С11 объединены в одно производство для совместного рассмотрения.
В судебном заседании представитель ООО "Элит-Контракт" заявленное требование поддержал, указав на то, что налоговым органом в нарушение норм НК РФ умышленно нарушены сроки проведения налоговой проверки, что повлекло увеличение штрафа по ст. 119 НК РФ. Кроме того, общество указало на то, что налоговым органом нарушены требования, предусмотренные ст. 100, 101 НК РФ, в оспариваемом решении не содержится объективных обстоятельств совершенного налогового правонарушения.
Межрайонная инспекция МНС РФ № 2 по г. Рязани заявленное требование не признала, считая его необоснованным, и поддержала требование о взыскании с общества налоговых санкций за нарушение налогового законодательства, поскольку налогоплательщиком была допущена неполная уплата НДС по авансовым платежам при экспорте товаров и не представлены налоговые декларации по НДС при экспорте товаров за январь и февраль 2001 г.
Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд установил следующее.
Из материалов дела следует, что руководителем Инспекции МНС РФ № 4 по г. Рязани 03.06.2002 было принято решение № 286-430 о проведении выездной налоговой проверки ООО "Элит-Контракт" г. Рязани по вопросам правомерности применения нулевой ставки по НДС и правомерности возмещения НДС за период с 01.04.2001 по 30.06.2001, проведение которой было поручено старшему госналогинспектору П.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом было принято восемь решений о приостановлении выездной налоговой проверки (от 17.06.2002, от 18.07.2002, от 09.09.2002, от 09.10.2002, от 12.11.2002, от 04.01.2003, от 05.02.2003, от 13.03.2003). В общей сложности проверка проводилась в течение 1 года и 1 месяца, а без учета времени, на которое приостанавливалась проверка, - в течение 83 дней.
По результатам проверки составлен акт № 10-06/1074 ДСП от 30.06.2003. На основании акта проверки Инспекцией МНС РФ № 4 по г. Рязани было принято решение № 10-06/1238 от 21.06.2003, в соответствии с которым обществу был доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 893870 руб. (п. 2.1 "б" решения), пени в сумме 59050 руб. (п. 2.1 "в" решения), а также общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 32845 руб. (п. 1.1 решения) и к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 986856 руб.
Не согласившись с данным решением, ООО "Элит-Контракт" обратилось в Арбитражный суд с настоящим иском.
Проверкой установлено, что обществом в 4 квартале 2000 г., январе, феврале и марте 2001 г. в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС занижена на сумму авансовых платежей, поступивших по контракту № 380/48851989/006-00 от 04.12.2000, в размере 4361369 руб., в результате чего неуплата НДС составила 727040 руб., в том числе за 4 квартал 2000 г. в сумме 256465 руб., в январе 2001 г. в сумме 307310 руб., в феврале 2001 г. в сумме 75140 руб., в марте 2001 г. в сумме 88125 руб., в связи с чем указанные суммы НДС были доначислены обществу и предложены к уплате оспариваемым решением, а также налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.
Проверкой также было установлено, что налогоплательщик за 2 квартал 2001 г. занизил налоговые вычеты на сумму налога, начисленного и уплаченного с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров в размере 204561 руб. Кроме того, в ходе проверки было установлено, что обществом неправомерно заявлен к возмещению НДС в сумме 463578 руб. по счетам-фактурам, которые не соответствуют требованиям НК РФ. По данному факту налоговым органом указанная сумма НДС была доначислена обществу к уплате в бюджет.
Проверкой также было установлено, что обществом неправомерно не представлены в налоговый орган налоговые декларации за январь и февраль 2001 г., поскольку в 1 квартале 2001 г. ежемесячный размер выручки от реализации товаров превышает 1 млн. руб., в связи с чем налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 986856 руб.
На основании акта проверки № 10-06/1074 ДСП от 30.06.2003 Инспекцией МНС РФ № 4 по г. Рязани было принято решение № 16-06/1238 от 21.07.2003, согласно которому ООО "Элит-Контракт" было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога в результате занижения налогооблагаемой базы в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, что составило 32845 руб., а также к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 986856 руб.
Кроме того, указанным решением налогоплательщику было предложено уплатить НДС в сумме 893870 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 59050 руб. и об уменьшении обществу на исчисленные в завышенных размерах суммы НДС в размере 371403 руб.
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Выездная налоговая проверка, согласно ст. 89 НК РФ, проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Увеличение продолжительности выездной проверки до трех месяцев, согласно ст. 89 НК РФ, может иметь место лишь при проведении проверки организаций, имеющих филиалы, либо в исключительных случаях вышестоящим налоговым органом.
Указанная норма Инспекцией МНС РФ № 4 по г. Рязани, правопреемником которой является Межрайонная инспекция МНС РФ № 2 по г. Рязани, была нарушена, что повлекло значительное увеличение налоговой санкции, предусмотренной ст. 119 НК, примененной налоговым органом к ООО "Элит-Контракт", поскольку санкция рассчитывалась за весь период, включая и время фактического проведения проверки и времени, на которое приостанавливалась проверка. Указанные неправомерные действия налогового органа нарушают права и законные интересы налогоплательщика.
Согласно решению заместителя руководителя Инспекции МНС РФ № 4 по г. Рязани от 03.06.2002 № 286-430 проверке подлежал определенный налог - налог на добавленную стоимость, за определенный период - с 01.04.2001 по 30.06.2001, и по конкретному вопросу - правомерность применения нулевой ставки по НДС и правомерность возмещения НДС.
Однако, несмотря на указанное решение, согласно акту проверки от 30.06.2003 № 10-06/1074 ДСП фактически госналогинспектором был проверен налоговый период, выходящий за рамки, указанные в решении № 286-430 от 03.06.2002, а именно 4 квартал 2000 г. и 1 квартал 2001 г., а также проверялась фактически неправомерность применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость, в размер поступивших авансовых платежей в указанном выше периоде, суммы исчисленного с авансов НДС, представление налоговых деклараций по НДС по нулевой ставке в январе и феврале 2001 г.
Указанные действия госналогинспектора противоречат требованиям, предусмотренным ст. 89 НК РФ.
ООО "Элит-Контракт" налоговые декларации по НДС по нулевой ставке представляло в налоговый орган в 2001 г. ежеквартально.
В соответствии п. 1 ст. 163 НК РФ налогоплательщикам с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговым периодом по НДС является квартал. Согласно учетной политике ООО "Элит-Контракт" в 2001 г. выручка от реализации продукции для целей налогообложения исчислялась по мере отгрузки товаров. Из представленной в материалы дела выписки счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" стоимость отгруженной продукции (выручка) в январе 2001 г. составила 591731 руб., т.е. не превышала одного миллиона рублей, в связи с чем у налогоплательщика отсутствовала обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДС по нулевой ставке за январь 2001 г.
Учитывая изложенное, а также в связи с тем, что проверка сроков представления в налоговый орган налоговых деклараций по НДС за январь и февраль 2001 г. не входила, согласно решению № 286-430 от 03.06.2002, ни в проверяемый период, ни в перечень подлежащих проверке вопросов, привлечение ООО "Элит-Контракт" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, является неправомерным.
Поскольку ООО "Элит-Контракт" представляло в налоговый орган налоговые декларации по НДС по нулевой ставке в 2001 г. ежеквартально, то суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих платежей, и НДС с авансов указывались по данным бухгалтерского учета за соответствующий квартал. Налоговым органом в ходе проверки произведен расчет сумм авансов, полученных по одному контракту № 380/48851989/006-00 от 04.12.2000 в декабре 2000 г. и январе, феврале и марте 2001 г. В акте проверки указано, что налогоплательщиком занижена налоговая база по НДС на сумму авансовых платежей в размере 4361369 руб., в том числе за 4 квартал 2000 г. в сумме 1538480 руб., за январь 2001 г. в сумме 1843495 руб., за февраль 2001 г. в сумме 450751 руб., за март 2001 г. в сумме 528643 руб., в связи с чем налоговым органом был доначислен обществу НДС в размере 20 % от заниженной базы.
Исходя из представленных в материалы дела документов и пояснений представителя, ООО "Элит-Контракт" имеет длительные экономические связи с фирмой "CONCERIA SELI SPA" (Италия) и поставляет на экспорт в адрес указанной фирмы товары по различным контрактам, оплата поступает без указания номера контракта и распределяется самим налогоплательщиком и банком исходя в счет оплаты в порядке последовательности отгрузки, о чем указывалось в поручении на обязательную продажу валюты. Авансы налогоплательщик определял как разницу между стоимостью отгруженной на экспорт продукции и суммой валютной выручки, поступившей на счет налогоплательщика в соответствующем квартале.
Согласно представленной ООО "Элит-Контракт" в материалы дела выписки по счетам 62.1 "Расчеты с покупателями" и 52 "Валютные счета" следует, что в январе 2001 г. обществом отгружено продукции на сумму 591731 руб., оплата поступила на счет общества в сумме 2435226 руб., из которых 324421 руб. и 15751 руб. составляла оплата по контракту от 1999 г. и поставкам в предшествующих периодах. Таким образом, авансовые платежи в январе 2001 г. составили 1503323 руб., с которых НДС следовало уплатить в сумме 250603,94 руб.
В феврале 2001 г. отгрузка на экспорт товара произведена на сумму 1193445 руб., валютная выручка поступила по контракту № 380/48851989/006-00 от 04.12.2000 в сумме 1644495,83 руб. Таким образом, авансовые платежи составляют 451050,83 руб., НДС с авансов составляет 75190,17 руб.
В марте 2001 г. обществом отгружено на экспорт товара на сумму 1202421 руб., на валютный счет общества поступила выручка в сумме 1731064 руб., авансовые платежи таким образом составили сумму 528643 руб., по которым НДС составит 88124,8 руб.
Согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов ООО "Элит-Контракт" за период с 01.01.2001 по 30.03.2001 (за 1 квартал 2001 г.) НДС с сумм авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, подлежащий уплате в бюджет, продекларирован в сумме 547329 руб., что значительно превышает сумму, исчисленную по данным бухгалтерского учета.
Учитывая изложенное, факт занижения ООО "Элит-Контракт" налоговой базы по НДС отсутствует, в связи с чем доначисление налоговым органом НДС за январь - март 2001 г. в сумме 551062 руб. является необоснованным.
Необоснованным также является доначисление НДС за 4 квартал 2000 г. в сумме 168612 руб., поскольку налоговым органом из данного периода анализировались лишь суммы выручки, поступившие по одному контракту в декабре 2000 г., без учета данных за все месяцы 4 квартала 2000 г. по поступившим платежам и по поступившей выручке по всем контрактам, поскольку налоговая декларация за 4 квартал включает в себя обобщенные сведения по экспорту товара по всем операциям данного периода, а не по отдельной сделке.
В акте проверки № 10-06/1074 от 30.06.2003 и в оспариваемом решении указано, что налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 463578 руб. по счетам-фактурам, не соответствующим требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ. Однако в материалы дела налоговым органом не представлены доказательства несоответствия счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ, несмотря на то, что они были запрошены судом. В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что данное правонарушение фактически не имело места, счета-фактуры по заявленным во 2 квартале 2001 г. налоговым вычетам не противоречат НК РФ, в связи с чем налоговым органом представлен в материалы дела уточненный расчет доначисленного налога и налоговых санкций по оспариваемому решению.
В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, иным органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие органы.
Поскольку налоговым органом не представлено доказательств неправомерного заявления ООО "Элит-Контракт" налоговых вычетов за 2 квартал 2002 г., доначисление налоговым органом НДС в сумме 458326 руб. за данный период является неправомерным.
Пунктом 1 ст. 108 НК РФ предусмотрено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается, согласно п. 6 ст. 108 НК РФ, на налоговые органы.
Пункт 1 ст. 122 НК РФ предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, поскольку налоговым органом не доказан факт занижения ООО "Элит-Контракт" налоговой базы по авансовым платежам, поступающим в счет предстоящих поставок товаров по экспорту за 4 квартал 2000 г. и 1 квартал 2001 г., решение № 16-06/1238 от 21.07.2003 о привлечении ООО "Элит-Контракт" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в силу ст. 108, 109 НК РФ является незаконным.
Согласно п. 3 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.
Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи, согласно п. 6 ст. 101 НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
В оспариваемом решении не изложены обстоятельства совершения правонарушения, связанного с занижением налоговой базы по авансовым платежам, в результате чего данное правонарушение произошло. Расчет суммы штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ, приведенный в мотивировочной части решения, не соответствует резолютивной части решения.
Учитывая изложенное, несоответствие оспариваемого решения требованиям ст. 101, 108, 109 НК РФ, несоблюдение налоговым органом порядка проведения решения, предусмотренного ст. 89 НК РФ, проведение проверки по вопросам и по периоду, не указанных в решении о проведении выездной налоговой проверки, требование ООО "Элит-Контракт" о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ № 4 по г. Рязани от 21.07.2003 № 10-06/1238 является обоснованным и подлежит удовлетворению.
Требование налогового органа о взыскании с ООО "Элит-Контракт" является необоснованным и не подлежащим удовлетворению.
Расходы по госпошлине согласно ст. 110 АПК РФ относятся на налоговый орган, однако взысканию не подлежат, поскольку налоговые органы, согласно п. 3 ст. 5 Закона РФ "О государственной пошлине", освобождены от уплаты госпошлины. Согласно ст. 104 АПК РФ уплаченная ООО "Элит-Контракт" при подаче иска госпошлина подлежит возврату обществу из дохода федерального бюджета РФ.
Руководствуясь ст. 104, 110, 167 - 170, 200, 201 АПК РФ, Арбитражный суд
решил:
1. По требованию ООО "Элит-Контракт" г. Рязани:
решение Инспекции МНС России № 4 по г. Рязани от 21.07.2003 № 10-06/1238, проверенное на соответствие Налоговому кодексу РФ, признать недействительным полностью.
2. По заявлению межрайонной инспекции МНС России № 2 по г. Рязани о взыскании с ООО "Элит-Контракт" г. Рязани налоговых санкций в сумме 1019701 руб. в удовлетворении требования отказать.
3. Возвратить ООО "Элит-Контракт" (г. Рязань, ул. Строителей, д. 34) из дохода федерального бюджета РФ 1000 руб., перечисленную в уплату госпошлины по платежному поручению № 3 от 22.10.2003.
4. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд Рязанской области.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
