|  |
ПИСЬМО Управления МНС России по Рязанской области от 28.08.2003 № 22-22/5094
<О РАЗМЕЩЕНИИ ИНФОРМАЦИОННЫХ МАТЕРИАЛОВ ПО АКТУАЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МНС РОССИИ ПО РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 28 августа 2003 г. № 22-22/5094
О РАЗМЕЩЕНИИ ИНФОРМАЦИОННЫХ МАТЕРИАЛОВ
Направляем Вам для размещения в региональной базе данных информацию по актуальным вопросам исчисления налога на добавленную стоимость.
Зам. руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
И.Н.СЕМИНА
Приложение
к Письму Управления МНС
России по Рязанской области
от 28 августа 2003 г. № 22-22/5094
ИНФОРМАЦИЯ ПО АКТУАЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В налоговый орган в один день организацией представлены две уточненные налоговые декларации по НДС за сентябрь и октябрь 2002 г. Как определяется в таком случае сумма штрафных санкций?
В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Пунктом 5 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, согласно ст. 81 НК РФ он обязан внести в нее необходимые дополнения и изменения. Если налогоплательщик представил уточненные налоговые декларации за различные налоговые периоды, сумма штрафных санкций определяется по каждой уточненной декларации исходя из неуплаченной (не полностью уплаченной) суммы налога по итогам каждого налогового периода.
Обязана ли организация представлять в налоговый орган документы (счета-фактуры, банковские выписки и др.), обосновывающие применение налоговых вычетов по НДС (вычеты относятся к реализации товаров на экспорт), если применение налоговой ставки в размере 0 процентов по экспорту данных товаров не подтверждено?
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, подлежащих обложению этим налогом. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся при наличии соответствующих первичных документов, в том числе на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Обязательного представления в налоговые органы таких документов указанной статьей НК РФ не предусмотрено. В то же время согласно п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы в случае необходимости вправе требовать от налогоплательщиков пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Учитывая изложенное, требование налоговых органов о представлении счетов-фактур, банковских выписок и других документов для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов налоговому законодательству не противоречит.
Как определяется налоговая база по НДС при оказании услуг ломбардами?
Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). В настоящее время нормами главы 21 НК РФ особенностей определения налоговой базы по НДС при оказании услуг ломбардами не установлено. Таким образом, налоговая база при совершении указанных операций определяется как полная стоимость реализуемых предметов залога.
Организация, осуществляющая оптовую торговлю, с 1 января 2003 г. перешла на упрощенную систему налогообложения. При реализации товаров отдельным покупателям организацией были выставлены счета-фактуры с выделением сумм НДС. Имеет ли право организация принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении данных товаров?
Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ организации, не являющиеся плательщиками НДС, при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы этого налога производят уплату в бюджет всей суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Учитывая нормы пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ, организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС эту сумму налога обязана уплатить в бюджет полностью. При этом суммы НДС, уплаченные организацией поставщикам товаров, к вычету не принимаются.
С 1 января 2003 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Следует ли в таком случае при реализации товаров (работ, услуг) выставлять покупателям счета-фактуры с указанием сумм НДС?
Согласно п. 1 ст. 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Таким образом, составлять счета-фактуры с указанием сумм НДС должны плательщики налога. В то же время согласно ст. 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ организации, применяющие эту систему, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) не должны начислять суммы НДС и составлять счета-фактуры.
Налоговый орган установил факт сдачи в аренду автомобиля лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя. Уплачивается ли в этом случае НДС?
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации услуг на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС. Таким образом, доходы от сдачи в аренду автомобиля, полученные лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, облагаются НДС в установленном порядке.
Подлежит ли обложению НДС реализация доли в уставном капитале хозяйственного общества (товарищества) по цене сверх первоначального взноса?
Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Таким образом, денежные средства или иное имущество, полученное участником хозяйственного общества (товарищества) при реализации своей доли в уставном капитале общества, не подлежат обложению НДС.
Согласно договору доверительного управления имуществом доверительному управляющему выплачивается вознаграждение. Исчисляется ли НДС с этого вознаграждения?
Согласно ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС. Объектом обложения этим налогом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Согласно п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и(или) физических лиц.
В п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ содержится исчерпывающий перечень операций, не подлежащих налогообложению. В соответствии с положениями данной статьи освобождение от налогообложения не предусмотрено при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора доверительного управления имуществом. Таким образом, вознаграждение доверительного управляющего облагается НДС.
Сохраняется ли за реорганизованной организацией право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС до истечения срока, на который оно было получено, при соблюдении условий, установленных ст. 145 НК РФ?
Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб. Положения статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
В соответствии с п. 2 и 3 ст. 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников). Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него данной статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. Следовательно, за реорганизованной организацией сохраняется право на освобождение, предусмотренное ст. 145 НК РФ.
В каком порядке представляется декларация по НДС налогоплательщиками, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила 1 млн. руб.?
Согласно п. 2 ст. 163 и п. 6 ст. 174 НК РФ право уплачивать НДС ежеквартально предоставлено только плательщикам НДС с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб. Следовательно, налогоплательщик, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила 1 млн. руб., утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу.
В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, плательщик НДС, у которого в одном из месяцев квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила 1 млн. руб., обязан представлять декларацию в установленном порядке, т.е. ежемесячно начиная с месяца, в котором произошло указанное превышение суммы выручки.
Является ли основанием для отказа в возмещении (зачете) НДС наличие у налогоплательщика в налоговой декларации только сумм налоговых вычетов при отсутствии объекта обложения НДС и общей суммы налога, исчисленной в соответствии со ст. 166 НК РФ?
Объектом обложения НДС согласно ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 1 и 2 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Таким образом, НДС, предъявленный организации, подлежит вычету при условии возникновения объекта обложения этим налогом, в частности при реализации товаров (работ, услуг), а также при соблюдении требований ст. 171 и 172 НК РФ.
С 1 января 2003 г. организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость, так как перешла на упрощенную систему налогообложения. Каков порядок уплаты НДС по работам, выполненным в 2002 г., а оплаченным после 1 января 2003 г.?
Согласно сложившейся практике изменения действующего порядка применения налога на добавленную стоимость вводятся, как правило, с даты, определяемой фактом отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим денежные средства, поступающие в 2003 г. за работу, выполненную в 2002 г., облагаются НДС в общеустановленном порядке. При этом организация должна обеспечить раздельный учет таких работ.
До 1 января 2003 года организация работала по "упрощенке". Но так как у нее есть филиалы, с этого года на упрощенную систему налогообложения перейти она не смогла. Налогоплательщик хочет получить освобождение от НДС. Можно ли это сделать с начала года или он должен сначала проработать три месяца, уплачивая все налоги?
Организации, у которых есть филиалы или представительства, не имеют права работать по "упрощенке" с 1 января 2003 года. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.
Условие, когда организации могут получить освобождение от НДС, указано в пункте 1 статьи 145 НК РФ. Выручка предприятия за три предшествующих календарных месяца не должна превышать 1000000 руб. Для тех предприятий, которые ранее работали по "упрощенке", исключения не сделано, поэтому это условие распространяется и на них. Если выручка за три последних месяца не превышает 1000000 руб., то надо уведомить налоговый орган о том, что перестали платить НДС. Сделать это надо не позднее 20-го числа того месяца, начиная с которого не будут платить НДС. В январе налогоплательщик это сделать не успел. Но если он направит уведомление до 20 февраля 2003 года, то сможете не платить НДС уже с февраля.
Подлежит ли перезачету в счет будущих платежей по единому социальному налогу излишне уплаченная индивидуальным предпринимателем сумма НДС или только возврату?
Согласно п. 2 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации подлежащая возмещению сумма налога на добавленную стоимость направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Письмо МНС России от 01.08.2002 № БГ-6-05/1150@ разъясняет, что главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрено перечисление налогоплательщиками доли единого социального налога, предназначенного для финансирования базовой части трудовой пенсии, отдельным платежным поручением в федеральный бюджет.
Указанные средства перечисляются налогоплательщиками по коду бюджетной классификации доходов Российской Федерации 1010510 "Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в федеральный бюджет" и зачисляются на лицевые счета органов федерального казначейства, открытые в банках на балансовом счете 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации".
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из федерального бюджета в соответствии со ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации, могут направляться на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате единого социального налога только в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций по этому налогу.
Налогоплательщик производит и продает медицинские приборы. Этот вид оборудования зарегистрирован в Едином реестре и не облагается НДС. Надо ли этому налогоплательщику облагать НДС запчасти, если в регистрационном свидетельстве о них отдельно не говорится?
Перечень техники, реализуя которую не надо начислять НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19. В этом Перечне даны коды оборудования согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93.
Кодов запасных частей в указанном Перечне нет. Следовательно, на стоимость запчастей нужно начислять НДС по ставке 20 процентов. Аналогичная точка зрения выражена и в Письме МНС России от 28 января 2002 г. № ВГ-6-03/99.
Организация-поставщик отказалась ставить печати в счетах-фактурах на свои услуги, руководствуясь последними изменениями, внесенными в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Правомерны ли действия данной организации и будет ли возмещаться НДС по таким счетам-фактурам без печати?
Пунктом 17 ст. 1 Закона № 57-ФЗ с 1 января 2002 года положение п. 6 ст. 169 НК РФ об обязательном заверении выставляемых счетов-фактур печатью организации отменено. Поэтому отказ организации-поставщика ставить печати на счетах-фактурах действующему законодательству о налогах и сборах не противоречит.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счетам-фактурам, не предусмотренных п. 5 и 6 данной статьи Кодекса, не может быть основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом. В связи с этим суммы НДС, предъявленные организацией-продавцом, должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке, несмотря на отсутствие на счетах-фактурах печати организации.
Уплачивается ли НДС со штрафов, полученных за нарушение условий договоров?
Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы штрафов, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), облагаемых НДС, включаются в налоговую базу по НДС.
Как производится вычет сумм налога на добавленную стоимость (входящего НДС) и с какого момента по основным средствам (компьютерам, автомобилям и т.п.), поступление которых в организацию не связано с капитальным строительством?
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пункте 2 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением случаев, когда суммы НДС включаются в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств (пункт 2 статьи 170 НК РФ).
Таким образом, право на налоговый вычет по стоимости приобретенных объектов основных средств возникает у организаций при условии, что:
- приобретенные объекты будут использоваться при производстве или реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, а операции по продаже товаров, работ или услуг в соответствии с НК РФ признаются реализацией;
- местом реализации товаров (работ, услуг) является территория Российской Федерации;
- организация, приобретшая объекты основных средств, является плательщиком НДС.
Так как участие принятых в эксплуатацию объектов основных средств в производстве и реализации товаров (работ, услуг) фактически начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (оформления акта формы № ОС-1), - то есть с того периода, когда по данному объекту начинает начисляться амортизация.
Так как поступление перечисленных в вопросе объектов основных средств не связано с капитальным строительством и по ним не требуется государственная регистрация в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", отсутствие свидетельства о регистрации по таким объектам основных средств не может служить основанием для отказа в предоставлении налогового вычета.
По договору займа одна организация передает другой товарно-материальные ценности. Облагается ли данная операция НДС?
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа, по которому заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное (ст. 809 ГК РФ).
В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, суммы займов, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) в денежной или иной форме, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы". Предоставление займа сырьем отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 58, субсчет 58-3, в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы".
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что в целях обложения НДС передача права собственности на товарно-материальные ценности на безвозмездной основе признается реализацией товаров.
При предоставлении займа товарно-материальными ценностями (ТМЦ) право собственности на них переходит от заимодавца к заемщику, поэтому передача ТМЦ по договору займа согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом обложения НДС. Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость указанных ТМЦ, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС и налога с продаж. Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 20 %.
Индивидуальный предприниматель, освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, продолжает выставлять счета-фактуры с выделением сумм НДС. Может ли данный налогоплательщик быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ за неуплату НДС?
В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). В Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (в ред. от 17.09.2002), установлено, что в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ у налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, которыми в период освобождения были выписаны счета-фактуры с налогом, не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг (при которой ими были выписаны счета-фактуры с налогом, в том случае, если ими не было утрачено право на освобождение в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ). По нормам п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога лицами, указанными в п. 5 ст. 173 Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).
В случае неуплаты налогоплательщиком в установленный п. 4 ст. 174 НК РФ срок суммы НДС, исчисленной им согласно п. 5 ст. 173 Кодекса, налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ. Поскольку эта ответственность применяется за неуплату или неполную уплату сумм налога, в случае уплаты сумм налога в более поздний по сравнению с установленным законодательством срок ответственность, предусмотренная указанной статьей Кодекса, не применяется.
Коммерческая организация занимается проведением консультационных семинаров. Можно ли применить льготу по НДС для образовательных услуг к этому виду деятельности?
Нет, этой льготой по данному виду деятельности воспользоваться нельзя.
Порядок освобождения образовательных услуг от обложения НДС установлен подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
В рассматриваемом случае организация не отвечает указанным в нем условиям.
Во-первых, она является коммерческой. А не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость только образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями.
Во-вторых, консультационные услуги вообще исключены из разряда льготируемых для образовательных учреждений.
В-третьих, даже если семинары не являются консультационными, организация обязана иметь лицензию на право ведения образовательной деятельности и проводить семинары в соответствии с направлениями и образовательными программами, указанными в лицензии.
Таким образом, проведение консультационных семинаров коммерческой организацией облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
Коммерческая организация проводит образовательные курсы и получает плату за обучение за целый семестр до начала занятий. Считается ли такой платеж авансом и облагается ли НДС?
Плата за курсы, полученная до начала проведения занятий, является авансом. Порядок обложения НДС авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, установлен статьей 162 НК РФ.
Магазин торгует овощными консервами - икрой кабачковой, свеклой консервированной и др. Какую ставку НДС нужно использовать при продаже этой продукции: 10 или 20 процентов?
Перечень продукции, облагаемой НДС по ставке 10 процентов, указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ. Там указаны овощи (в том числе картофель).
Для того чтобы узнать, какая продукция относится к овощам, нужно обратиться к Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93. В нем овощные культуры включены в группу 973000 "Клубнеплодные, овощные, бахчевые, культуры и продукция закрытого грунта". А овощные консервы - в группу 916000 "Продукция консервной и овощесушильной промышленности".
Таким образом, овощные консервы к овощам не относятся. И при их продаже нужно начислять НДС по ставке 20 процентов.
Организация занимается рыбоводством. Какую ставку НДС - 10 или 20 процентов - она должна применять, реализуя рыбопосадочный материал: сеголетков, годовиков, личинок, мальков, а также икру карпа, толстолобика, белого амура и карася?
Продукция, продавая которую нужно начислять НДС по ставке 10 процентов, перечислена в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ. Там указана живая рыба, море и рыбопродукты, а также икра. Правда, это не касается ценных пород, а также икры осетровых и лососевых рыб. Сеголетки, годовики, личинки и мальки не являются ценными породами рыб. А икра карпа, толстолобика, белого амура и карася - это не икра осетровых и лососевых рыб. Поэтому при их продаже нужно начислять НДС по ставке 10 процентов.
У нашего предприятия изъяли земли и передали их в аренду для сельскохозяйственных нужд. Но нам возместили потери и упущенную выгоду. Должны ли мы платить НДС с полученных сумм?
Налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Это установлено пунктом 1 статьи 146 НК РФ. А что считать реализацией - сказано в пункте 1 статьи 39 НК РФ. Так, реализацией является передача права собственности на товары (работы, услуги) за плату. В данном случае не заключается договор купли-продажи земель. Однако право собственности на них налогоплательщик теряет, а за это получает денежную компенсацию, то есть передает право собственности на землю за плату. Следовательно, НДС с полученных сумм ему необходимо заплатить.
Организация приобрела долговые обязательства другой организации по договору уступки права требования. Но после захотела их продать. Нужно ли при этом начислить и заплатить НДС? Если да, то как правильно определить налогооблагаемую базу?
В рассматриваемом случае НДС необходимо начислить и заплатить. Об этом сказано в пункте 2 статьи 155 НК РФ. Налоговой базой в данном случае будет разница между суммой, полученной от следующего кредитора, и расходами по приобретению права требования. Причем определять ее нужно без учета НДС, который входит в сумму задолженности и был уплачен при покупке долговых обязательств. Чтобы рассчитать налог, который придется платить, нужно налоговую базу умножить на 20 процентов и разделить на 120 процентов. Это предусмотрено пунктом 4 статьи 164 НК РФ.
Облагается ли НДС вознаграждение доверительного управляющего - индивидуального предпринимателя?
Согласно п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) и на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.
В соответствии со ст. 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом.
На основании ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Согласно п. 4 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и(или) физических лиц.
В п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ содержится исчерпывающий перечень операций, не подлежащих налогообложению. В соответствии с положениями настоящей статьи НК РФ освобождение от налогообложения не предусмотрено при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора доверительного управления имуществом.
Учитывая вышеизложенное, вознаграждение доверительного управляющего облагается НДС в общеустановленном порядке.
Магазин продает алкогольную продукцию. Завод-изготовитель поставляет ее в магазин в пластмассовых ящиках. Согласно договору магазин обязан вернуть ящики заводу через три месяца после получения товаров. До момента возврата ящики числятся в собственности магазина и учитываются на счете 41 "Товары" субсчет "Тара под товаром и порожняя". Должен ли магазин выделять НДС из залоговой стоимости ящиков и относить его на счет 19?
Нет, выделять НДС из залоговой стоимости ящиков магазин не должен.
Согласно пункту 7 статьи 154 НК РФ фирма-продавец не должна включать в облагаемый НДС оборот залоговую стоимость возвратной тары. Поэтому, реализуя товары в многооборотной таре, которая имеет залоговые цены и подлежит обязательному возврату, фирма-продавец не начисляет НДС на стоимость этой тары.
Значит, выписывая счет-фактуру на отгрузку товаров в возвратной таре, бухгалтер фирмы-поставщика не выделяет НДС с ее стоимости.
Следовательно, магазин отражает на счете 41 субсчет "Тара под товаром и порожняя" полную залоговую стоимость тары.
Предприятие проводит реконструкцию принадлежащего ему общежития - хочет переоборудовать его в жилой дом. При этом привлекаются деньги нескольких дольщиков - когда реконструкция будет окончена, им передадут по квартире.
Нужно ли предприятию платить налог на добавленную стоимость с тех средств, которые поступают от дольщиков?
Вопрос уплаты налога на добавленную стоимость зависит от того, кто ведет работы по реконструкции.
Предприятие могло нанять строительную организацию, чтобы она переоборудовала общежитие. В этом случае предприятие является заказчиком, а строительная фирма - подрядчиком. Для своих дольщиков оно - застройщик. Это значит, что предприятие обязано организовать строительство, но сами работы не ведет.
Средства, получаемые от дольщиков, считаются целевым финансированием и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Поэтому предприятие не должно платить НДС с полученных инвестиций.
Но, возможно, налогоплательщик предпочел реконструировать общежитие самостоятельно, то есть избрал хозяйственный способ строительства. В таком случае стоимость квартир, которые он продает, является выручкой. А значит, средства, полученные от дольщиков, следует считать авансовыми платежами и они облагаются НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
Следует ли выписывать счета-фактуры при передаче алкогольной продукции для реализации фирменному магазину, являющемуся структурным подразделением организации - производителя алкогольной продукции?
В соответствии с п. 3 ст. 197 НК РФ момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада своему структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию, считается моментом завершения действия режима налогового склада.
Согласно п. 4 ст. 195 НК РФ дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада.
Учитывая, что в данном случае не происходит передачи прав собственности на товар, а момент реализации (передачи) устанавливается только для начисления акциза, выписка счета-фактуры по данной операции не обязательна.
Об обложении налогом на добавленную стоимость средств на содержание служб заказчика-застройщика, включая технический надзор.
В соответствии со статьями 146 и 153 Налогового кодекса Российской Федерации налогом на добавленную стоимость облагаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования, а также полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Согласно статье 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом согласно статье 38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В соответствии с пунктом 1.4 Письма Минфина России от 30.12.93 № 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов, контролю за его ходом и ведением бухгалтерского учета производимых при этом затрат, в том числе функций технического надзора. Расходы по содержанию застройщиков (т.е. на выполнение ими указанных функций) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. В целях налогообложения деятельность застройщика по выполнению перечисленных выше функций, в том числе технического надзора, следует рассматривать как оказание услуг независимо от примененного налогоплательщиком порядка отражения проводимых операций на счетах бухгалтерского учета и источника финансирования, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
Организация занимается производством оград из металла для
могил. Возникает ли в таком случае обязанность по уплате налога
на добавленную стоимость?
В пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в том случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями указанной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Кроме того, в п. 6 ст. 149 НК РФ установлено, что перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой согласно законодательству Российской Федерации.
Федеральным законом от 25.09.1998 № 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" не было предусмотрено лицензирование ритуальных услуг. Однако п. 2 ст. 19 этого Закона было установлено, что виды деятельности, не включенные в ст. 17 настоящего Закона, осуществляются со дня вступления в силу указанного Федерального закона без лицензий, за исключением случаев, когда лицензирование указанных видов деятельности проводится в соответствии с иными федеральными законами, вступившими в силу до дня вступления в силу Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности".
Лицензирование отдельных видов ритуальных услуг предусматривается ст. 28 Федерального закона от 12.01.1996 № 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".
Порядок получения лицензии регулировался Положением о порядке лицензирования деятельности по оказанию ритуальных услуг, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.1995 № 1272. Пунктом 4 Положения было установлено, что лицензированию подлежит деятельность по оказанию следующих видов ритуальных услуг: прием заказа и заключение договора на организацию похорон; бальзамирование, санитарная и косметическая обработка трупов; захоронение и перезахоронение; услуги крематориев; уход за могилой; изготовление гробов, в том числе цинковых; заключение прижизненного договора на оказание ритуальных услуг.
В ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ перечислены виды деятельности, на осуществление которых требуется лицензия. Деятельность по изготовлению оград для могил не подлежит лицензированию.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.07.2001 № 567 утвержден перечень похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения НДС. В данный перечень не включены ограды для могил.
Однако согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 услуги по изготовлению оград, памятников, венков из металла отнесены к ритуальным услугам и перечислены под кодовым обозначением 019516.
Таким образом, реализация услуг, работ по изготовлению оград из металла не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) только при наличии раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
В прошлом году, рассчитывая НДС, налогоплательщик определял выручку "по оплате". В 2002 году перешел на метод "по отгрузке". В какой момент налогоплательщик должен начислить НДС по продукции, отгруженной до 1 января 2002 года: когда от покупателя поступят деньги или когда были внесены изменения в учетную политику?
Предприятия, которые определяют выручку "по отгрузке", должны начислять НДС в бюджет в наиболее раннюю из двух дат:
- день отгрузки товаров (работ, услуг);
- день оплаты товаров (работ, услуг).
Это следует из пункта 1 статьи 167 НК РФ.
Предприятие отгрузило свою продукцию еще в 2001 году, однако НДС в бюджет не начисляло, так как на тот момент определяло выручку "по оплате". Поэтому в 2002 году начислить НДС нужно будет только после того, как от покупателя поступят деньги.
В феврале 2001 г. был подписан акт государственной комиссии о сдаче объекта в эксплуатацию. После этого документы были переданы для регистрации права собственности. Что следует понимать под датой принятия на учет объекта: дату подписания акта или дату регистрации права собственности? В какой момент сумма НДС подлежит вычету?
Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструментов, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.). В соответствии с Планом счетов на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражается информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Таким образом, объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанный объект до момента регистрации права собственности должен отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) суммы НДС подлежат вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства.
Организация строит жилье и при этом расселяет дома, подлежащие сносу. Жильцам таких домов она передает в собственность новые квартиры. Облагается ли такая передача налогом на добавленную стоимость?
Статья 146 НК РФ гласит, что НДС облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и безвозмездная.
Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром считается любое имущество, предназначенное для реализации, в том числе и квартиры. Следовательно, когда фирма передает квартиры в собственность физическим лицам, она должна уплачивать НДС.
Отдел косвенных налогов
Управления МНС России
по Рязанской области
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
