|  |
ПИСЬМО Управления МНС РФ по Рязанской области от 11.01.2002 № 22-03/163
"РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 11 января 2002 г. № 22-03/163
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
ВОПРОС 1. Согласно пункту 8 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, доведенных письмом МНС РФ от 15.02.2001 № ВГ-6-02/139 и согласованных с Минфином РФ, при решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года. За какой период (1998, 1999, или только начиная с отчетности за 2000 г.) следует предоставлять льготы по налогу на прибыль в пределах прибыли, остающейся в распоряжении предприятия?
ОТВЕТ. Пунктом 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и пунктом 4.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" определен порядок предоставления льгот по налогу на прибыль при направлении прибыли на цели, перечисленные в данных пунктах.
При этом письмом Госналогслужбы России от 27.10.1998 № ШС-6-02/768@ разъяснено, что льготы могут быть предоставлены при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия текущего года.
Указанное также нашло отражение в письме МНС России от 15.02.2001 № ВГ-6-02/139. В соответствии с данным письмом при решении вопроса о предоставлении вышеуказанной льготы должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.
Указанный порядок соответствует вышеназванному Закону Российской Федерации и применяется с момента его вступления в действие.
При рассмотрении вопросов о предоставлении налогоплательщикам льгот при направлении ими прибыли на цели, перечисленные в пункте 4.1 Инструкции МНС РФ № 62, необходимо учитывать, что согласно статье 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
ВОПРОС 2. Следует ли включать в состав льготы по налогу на прибыль при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений налог на приобретение автотранспортных средств в случае приобретения их организацией?
ОТВЕТ. Порядок предоставления льготы по налогу на прибыль при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений установлен подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также подпунктом 4.1.1. Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
При этом пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.01.2001 № 26н, установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
------------------------------------------------------------------
--> Примечание.
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: вместо "... от 30.01.2001 ..." читать "... 30.03.2001 ..."
------------------------------------------------------------------
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, наряду с другими затратами, являются невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
Кроме того, согласно пунктам 2.1. и 5.2.1. письма Минфина России от 30.12.1993 № 160 "Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" учет долгосрочных инвестиций по приобретаемым транспортным средствам, оборудованию и другим отдельным объектам основных средств ведется по фактическим расходам.
Следовательно, налог на приобретение автотранспортных средств учитывается в составе произведенных капитальных вложений и увеличивает балансовую стоимость основных средств.
Таким образом, суммы налога на приобретение автотранспортных средств, отнесенные на счет "Капитальные вложения", включаются в фактически произведенные затраты и учитываются при определении вышеуказанной льготы по налогу на прибыль.
ВОПРОС 3. Следует ли предоставлять льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, если оплата приобретенных предприятием основных средств или капитальных работ, выполненных сторонними организациями, произведена не путем перечисления денежных средств, а передачей векселей или поставкой материалов в счет выполненных работ?
ОТВЕТ. В соответствии с пунктом 4.1.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 настоящей инструкции, при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия).
При этом в целях применения данной льготы под оплатой следует понимать не только расчеты денежными средствами, но и погашение задолженности за полученные от поставщика основные средства без возникновения у организации, в связи с этим погашением, новых обязательств.
При расчетах за полученные основные средства векселями, выпущенными третьими лицами, оплаченными расходами на приобретение основных средств считаются фактически понесенные организацией расходы на приобретение векселя (в виде денежных средств или суммы отгруженной продукции (работ, услуг), в счет расчетов за которые получен вексель).
Если организацией вексель, которым в 2000 году был произведен расчет за полученные в 2000 году основные средства (при наличии прибыли, остающейся в распоряжении организации по данным бухгалтерского учета в размере 10 000 рублей), приобретен в 1998 году за 20000 рублей (при наличии прибыли в распоряжении организации по данным бухгалтерского учета в 1998 году в размере 15000 рублей), то в 2000 году в целях налогообложения организация при выполнении прочих необходимых условий может использовать льготу на финансирование капитальных вложений исходя из суммы фактических затрат 20000 рублей за минусом начисленной за 2000 год амортизации в пределах израсходованной на эти цели прибыли, остающейся в распоряжении организации по данным бухгалтерского учета в 2000 году, то есть в пределах 10000 рублей.
В случае приобретения основных средств путем товарообменных операций, независимо от величины отражаемых на счетах бухгалтерского учета сумм доходов и расходов по данной операции, в целях налогообложения размер предоставляемой организациям льготы ограничивается ценой договора мены, а в случае ее отсутствия - суммой фактической себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), переданных в обмен на приобретаемые основные средства.
При этом в бухгалтерском учете организации должен быть отражен факт использования на капитальные вложения прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.
ВОПРОС 4. Следует ли предоставлять льготу на покрытие убытка прошлых лет по расчету налога на прибыль за 2000 год, если по данным бухгалтерского баланса за 2000 год числится убыток, а в расчете по налогу на прибыль по строке 1 имеется прибыль для налогообложения?
ОТВЕТ. В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Поскольку понятие "покрытие убытков прошлых лет" налоговым законодательством специально не установлено, то на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса оно определяется правилами бухгалтерского учета.
Пунктом 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, установлено, что при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка прошлых лет на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Других источников покрытия убытков не предусмотрено.
Таким образом, покрытие убытков предполагает уменьшение числящейся в бухгалтерском учете суммы убытка прошлых лет за счет вышеуказанных источников (числящейся по дебету счета (субсчета) учета непокрытого убытка конкретного прошлого года), что подразумевает отражение этой операции в учете проводкой по кредиту этого счета (субсчета) в корреспонденции с соответствующим источником.
При этом среди вышеназванных источников не поименована налогооблагаемая прибыль, поскольку данная величина представляет собой не сумму фактически полученного за отчетный период прироста имущества (которая и может быть источником покрытия полученных ранее убытков), а расчетную сумму, подлежащую налогообложению в соответствии с нормами налогового законодательства.
Использование предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" льготы возможно в случае, если покрытие убытка осуществляется за счет распределения и направления на эти цели балансовой прибыли отчетного периода. При этом сумма распределенной для покрытия убытка прошлых лет прибыли не может быть больше фактического остатка убытка после использования на эти цели резервного и иных аналогичных по назначению (то есть созданных специально для покрытия убытка) фондов.
Из вышеизложенного следует, что если по данным бухгалтерского баланса за отчетный 2000 год числится убыток, то у организации изначально отсутствует источник для уменьшения суммы непокрытого убытка прошлых лет в виде нераспределенной прибыли отчетного года, что не позволяет уменьшать размер подлежащей налогообложению прибыли.
Для подтверждения правомерности применения льготы в случае наличия нераспределенной прибыли, организация должна подтвердить факт покрытия убытка прошлых лет, то есть уменьшения суммы числящегося в бухгалтерском учете убытка за счет использования на эти цели прибыли текущего отчетного периода.
Таким подтверждением может быть как решение собственника о направлении прибыли на покрытие убытка прошлых лет, так и решение руководителя организации на основании записи в учредительных документах или в рамках предоставленной ему собственником компетенции на расходование части прибыли.
Факт уменьшения величины убытков прошлых лет за счет прибыли должен быть отражен в бухгалтерской отчетности (пункты 48, 50, 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации). При этом период отражения операции по покрытию убытка прошлых лет за счет прибыли отчетного года (в отчетном или следующем после отчетного году) определяется организацией и указывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (где определяется порядок формирования данных по статьям "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль отчетного года").
ВОПРОС 5. Выездной налоговой проверкой предприятия выявлен ряд нарушений порядка ведения бухгалтерского учета. Проверкой нарушения оценены как грубые, так как предприятие систематически из периода в период неправильно учитывало расходы непроизводственного характера для формирования себестоимости продукции. В результате этих грубых нарушений ведения учета установлено завышение себестоимости продукции и как следствие занижение налога на прибыль.
Правомерно ли привлечение организации к налоговой ответственности, предусмотренной пунктами 1 и 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 10 % от суммы неуплаченного налога за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и занижения налоговой базы, или же в вышеуказанном случае следует применять меры ответственности, предусмотренные пунктом 1 статьи 120 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы налога за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы?
ОТВЕТ. Статьей 122 Кодекса установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Пунктом 3 статьи 120 Кодекса установлена ответственность организации за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 108 Кодекса никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
Таким образом, одновременное применение ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 Кодекса, и ответственности, предусмотренной статьей 122 Кодекса, является неправомерным.
В пункте 41 постановления Пленума высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации - налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, судам необходимо исходить из того, что ответственность за данное нарушение установлена пунктом 3 статьи 120 Кодекса.
Также в пункте 41 указанного Постановления разъяснено, что если занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, о чем указано в абзаце третьем пункта 3 статьи 120 Кодекса, организация - налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьей 122 Кодекса.
Согласно статье 120 Кодекса под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей данной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Учитывая изложенное, в случае выявления фактов систематического (два раза и более в течение календарного года) несвоевременного или неправильного отражения налогоплательщиком на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, повлекших занижение налоговой базы, допустивший указанные нарушения налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 Кодекса.
ВОПРОС 6. В случае осуществления налогоплательщиком нескольких видов деятельности, в том числе деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога, в каком порядке следует предоставлять льготы по налогу на прибыль?
ОТВЕТ. Пунктом 1.2.5. Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что прибыль, полученная предприятиями, переведенными на уплату единого налога, от иной деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с указанной Инструкцией.
Следовательно, в случаях, когда у налогоплательщиков присутствуют несколько видов деятельности, то в целях правильного исчисления налогов плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по каждому виду деятельности, т.е. вести раздельный учет численности персонала, имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.
Указанный порядок применим в случаях, когда у налогоплательщиков присутствуют иные виды деятельности, доходы от которых подлежат налогообложению по разным ставкам налога, либо разными видами налогов.
При этом льготы, установленные вышеуказанной Инструкцией МНС России, не распространяются на виды деятельности, по которым налогоплательщик производит уплату единого налога на вмененный доход.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.07.1998 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" плательщикам единого налога на вмененный доход нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации могут быть предоставлены налоговые льготы.
ВОПРОС 7. Предоставляется ли льгота по налогу на прибыль в соответствии с п.п. "в" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при оказании благотворительной помощи путем передачи произведенной собственной продукции или иного имущества?
ОТВЕТ. Статьей 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) установлена льгота по налогу на прибыль в части уменьшения налогооблагаемой прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на суммы взносов на благотворительные цели.
При этом, указанная льгота может быть предоставлена организации, передавшей произведенную ею продукцию или иное имущество при условии отражения этой продукции и иного имущества в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 01.11.1991 № 56, на счетах реализации (счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", счет 48 "Реализация прочих активов") с погашением их стоимости за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
ВОПРОС 8. Как следует учитывать сумму налога на добавленную стоимость при применении вышеуказанной льготы, например, в случае передаче школе строительных материалов безвозмездно на благотворительные цели?
ОТВЕТ. Подпунктом "в" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено уменьшение облагаемой прибыли предприятий при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, на суммы взносов на благотворительные цели, но не более 3 или 5 процентов (в зависимости от того, какой организации перечислены средства) облагаемой налогом прибыли.
Сумма налога на добавленную стоимость при передаче школе строительных материалов безвозмездно на благотворительные цели при применении вышеназванной льготы и в уменьшении налогооблагаемой прибыли не участвует.
ВОПРОС 9. Следует ли учитывать в целях налогообложения убыток от реализации векселя, полученного некоммерческой организацией в качестве благотворительного пожертвования?
ОТВЕТ. Получение некоммерческой организацией векселя в качестве благотворительного пожертвования отражается в учете по счетам 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 96 "Целевые финансирование и поступления". Реализация этого векселя учитывается на счете 48 "Реализация прочих активов", убыток от реализации списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".
В соответствии с пунктом 2.4 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" отрицательный результат от реализации основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Данное положение применяется и при получении убытка от реализации векселя.
ВОПРОС 10. Подлежат ли налогообложению у некоммерческой организации полученные ею средства от продажи безвозмездно полученных товарно - материальных ценностей?
ОТВЕТ. Согласно пункту 2.12 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в составе доходов и расходов от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств.
Для некоммерческих организаций поступающие им средства для осуществления видов деятельности, ради которых они созданы, относятся к целевым средствам и не учитываются при налогообложении.
Указанные норма применяется и в том случае, если некоммерческой организацией для осуществления основной уставной деятельности безвозмездно получены товарно - материальные ценности (продукты питания, одежда) и иное имущество.
Если некоммерческая организация полученные безвозмездно товарно - материальные ценности (продукты питания, одежду) продает (в том числе определенным категориям населения по сниженным ценам), то полученные ею средства от их продажи являются выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сумма превышения доходов над расходами, полученная от реализации указанных выше товарно - материальных ценностей облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Начальник отдела налогообложения
юридических лиц
И.Н.СЕМИНА
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
