|  |
<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по Рязанской области от 27.09.1999 № 04-05/2001
<О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗОВ ПО ПРОДУКЦИИ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА, РЕАЛИЗУЕМОЙ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ (ОРГАНИЗАЦИЯМИ) ЧЕРЕЗ СОБСТВЕННУЮ РОЗНИЧНУЮ СЕТЬ (МАГАЗИНЫ, ЛАРЬКИ, РЫНКИ, УЛИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ И Т.П.)>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ МНС РФ ПО РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 27 сентября 1999 г. № 04-05/2001
В связи с введением на территории области единого налога на вмененный доход и возникающими по этому поводу вопросами о порядке уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов по продукции собственного производства, реализуемой производственными предприятиями (организациями) через собственную розничную сеть (магазины, ларьки, рынки, уличную торговлю и т.п.), государственная налоговая инспекция по Рязанской области сообщает следующее.
В соответствии с Законом Рязанской области от 29.12.1998 г. № 24-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Рязанской области" (в редакции Законов Рязанской области от 25.02.1999 г. № 12-ОЗ, от 29.03.1999 г. № 17-ОЗ, от 23.04.1999 г. № 25-ОЗ, от 02.08.1999 г. № 40-ОЗ) к числу плательщиков единого налога на вмененный доход относятся юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
Под торговой деятельностью понимается приобретение товара с целью его последующей реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик.
Деятельность предприятия, при которой происходит приобретение сырья и материалов, последующая их переработка в готовую продукцию с дальнейшей реализацией, относится к производственной.
Порядок исчисления налогов в предприятиях розничной торговли отличается от исчисления в организациях (предприятиях) материальной сферы производства.
Облагаемым оборотом для предприятий розничной торговли является сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они были оплачены поставщикам, включая НДС.
Реализуя продукцию собственного производства за наличный расчет населению предприятие получает доход не в виде разницы в ценах (продажной и покупной), а в виде разницы между продажной ценой и себестоимостью изготовленной готовой продукции.
В данном случае отсутствует само понятие "разница между ценой реализации и ценой приобретения", на котором основывается порядок исчисления налога на добавленную стоимость на предприятиях розничной торговли.
Кроме того, в соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", № П-2 "Сведения об инвестициях", № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.11.1997 г. № 76, оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов вкладчиков.
В соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (Приложение № 2 к приказу Министерства финансов СССР от 01.11.1991 г. № 56 (в редакции приказа Минфина РФ от 28.12.1994 г. № 173) счет 41 "Товары" применяется для отражения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, приобретенных организацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а также предприятиями общественного питания.
На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи и когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателям отдельно.
Согласно порядку отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с передачей готовой продукции со склада в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, и во внутрисистемном перемещении имущества (в т.ч. готовой продукции) применение сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" не предусмотрено.
Перемещение готовой продукции между подразделениями, не выделенными на отдельный баланс, осуществляется проводками по субсчетам счета 40 "Готовая продукция": 40-1 "Готовая продукция на центральном складе"; 40-2 "Готовая продукция в торговом павильоне"; 40-3 "Готовая продукция, предназначенная для реализации с машины" и т.п.
Так, передача готовой продукции с центрального склада для реализации в торговый павильон отражается в учете проводкой:
Дебет счета 40-2. Кредит счета 40-1. Перемещение готовой продукции внутри организации не является объектом налогообложения. Реализация будет лишь на этапе продажи продукции магазином. Стоимость готовой продукции, отпущенной покупателям, списывается в порядке реализации со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46 "Реализации продукции (работ, услуг)".
При поступлении денег в кассу от покупателей делается проводка дебет счета 50 "Касса" кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Указанная выручка включается в состав общей выручки от реализации продукции (работ, услуг) предприятия.
Из всего вышеизложенного следует, что предприятия, реализующие готовую продукцию собственного производства населению за наличный расчет, не относятся к организациям розничной торговли, получающим доход в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения товаров.
В соответствии с этим продажу продукции собственного производства через собственную розничную сеть (магазины, ларьки, выездная, уличная торговля и т.п.) следует рассматривать не как отдельный вид деятельности, а как один из способов реализации продукции.
Выручка от реализации указанной продукции будет являться объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость и акцизам, объектом налогообложения по которым является выручка от реализации продукции (работ, услуг) и не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
При этом для организаций (предприятий), определяющих реализацию в целях налогообложения по оплате, днем совершения оборота будет являться день поступления выручки от покупателя в кассу.
Для организаций (предприятий), определяющих реализацию по отгрузке товаров, днем совершения оборота будет считаться отгрузка товаров покупателям.
По акцизам днем совершения оборота является день отгрузки продукции покупателям. Предприятия признаются плательщиками единого налога в отношении торговли приобретенными товарами. В этом случае НДС и акцизы не будут уплачиваться. Налогоплательщики, осуществляющие различные виды деятельности, обязаны обеспечить раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. При этом следует иметь в виду, что НДС, уплаченный организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, по товарно - материальным ресурсам (работам, услугам), используемым ими для осуществления деятельности, по которой уплачивается единый налог, учитывается вместе с их стоимостью.
В случае использования организацией товарно - материальных ресурсов (работ, услуг) при осуществлении других видов деятельности, в том числе, по которым сохраняется общеустановленный порядок налогообложения, суммы НДС, уплаченные по товарно - материальным ресурсам (работам, услугам), следует учитывать вместе с их стоимостью только в части, приходящейся на вид деятельности, по которой уплачивается единый налог, определяемой исходя из удельного веса выручки, полученной от такого вида деятельности в общем объеме выручки за налоговый период.
Заместитель руководителя инспекции -
Государственный советник налоговой
службы III ранга
Е.И.ЛИМОНОВА
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
