|  |
"ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ РАСХОДОВ НА НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ И (ИЛИ) ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ РАЗРАБОТКИ (ДАЛЕЕ - НИОКР) В СОСТАВ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, В ЦЕЛЯХ ГЛАВЫ 25 НК РФ"
(Информация по состоянию на 28.06.2006)
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ПОРЯДОК
ВКЛЮЧЕНИЯ РАСХОДОВ НА НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ И (ИЛИ)
ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ РАЗРАБОТКИ (ДАЛЕЕ - НИОКР) В СОСТАВ
РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, В ЦЕЛЯХ
ГЛАВЫ 25 НК РФ
В соответствии с пунктом 1 статьи 262 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития (РФТР), иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".
В гражданском законодательстве правовые основы НИОКР раскрываются в гл. 38 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
Так, согласно п. 1 ст. 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
Порядок признания расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли установлен ст. 262 НК РФ.
Согласно пункту 2 ст. 262 Кодекса расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
До 01.01.2006 указанные расходы до 01.01.2006 равномерно включались налогоплательщиками в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
При заполнении декларации по налогу на прибыль по строке 051 Приложения № 2 к Листу 02 отражаются "расходы на НИОКР", которые определяются путем суммирования всех расходов налогоплательщика, связанных с научно-исследовательскими работами, в которых налогоплательщик выступает в роли заказчика либо осуществляет работы собственными силами для собственных нужд. Расходы формируются в течение периода осуществления подобных работ по определенному договору (теме) и по окончании указанных работ либо этапа работ (что должно быть подтверждено соответствующим актом приемки-передачи) включается в состав прочих расходов ежемесячно в течение последующих трех лет в размере 1/36. Для учета указанных расходов необходимо подтверждение налогоплательщиком использования результатов этих работ в его производственной деятельности. Если использование результатов НИОКР осуществляется только через определенный промежуток времени, то вся сумма произведенных расходов будет учитываться для налогообложения равномерно в течение срока, оставшегося до окончания трехлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ.
До 01.01.2006 расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежали включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов.
Подтверждающими документами для признания в целях налогообложения затрат на НИОКР, выполняемых силами сторонних организаций, являются: договор на выполнение НИОКР, техническое задание, документы, подтверждающие приемку результатов выполненных работ, использование их в производственных целях (запуск в серийное производство, модернизация выполняемого изделия и т.п.).
При выполнении работ собственными силами или совместно с другими исполнителями подтверждением затрат по НИОКР являются: техническое задание, первичные учетные документы на списание материалов, по начислению заработной платы и т.д. (карточка аналитического учета и др.).
Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) в ст. 262 НК РФ внесены изменения.
Так, согласно указанным изменениям с 01.01.2006 расходы на НИОКР, давшие положительный результат, будут учитываться для целей налогообложения равномерно в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы на НИОКР, не давшие положительных результатов, будут списываться равномерно в размере фактически осуществленных расходов в течение трех лет.
Обращаем внимание на то, что порядок признания расходов на НИОКР, который будет действовать с 01.01.2006, не может применяться к НИОКР, которые были завершены до указанной даты.
Учитывая изложенное, налогоплательщик не вправе включить в состав расходов в 2006 г. 30% расходов по НИОКР, завершенным в 2003 и 2004 гг. и не давшим положительного результата. Расходы по НИОКР, завершенные в 2003 и 2004 гг. и не давшие положительного результата, включаются в состав расходов в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования, в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов.
Новая редакция п. 2 ст. 262 НК РФ действует только с 1 января 2006 года, но распространяется и на те правоотношения, которые возникли по договорам, заключенным до этой даты. Если работы по договорам на НИОКР закончены до 1 января 2006 года, соответствующие расходы в налоговом учете признаются в течение трех лет. Если по договорам, заключенным до 1 января 2006 года, все работы или отдельные этапы будут завершены после указанной даты (в 2006 году), то расходы по таким договорам признаются в налоговом учете по правилам, действующим в 2006 году, то есть в течение двух лет.
При определении расходов на изобретательство следует руководствоваться Законом СССР от 31.05.1991 № 2213-1 "Об изобретениях в СССР" в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование РФТР, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом № 127-ФЗ, признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика.
При определении предельных величин по подобным отчислениям в отчетном (налоговом) периоде следует учитывать показатель выручки от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ на отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода нарастающим итогом. Сумма отчислений на формирование фондов, перечисленных в ст. 262 НК РФ, для определения предельной величины, учитываемой для целей налогообложения, также определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Следует также учитывать, что с момента введения изменений в п. 3 ст. 262 НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты в Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", т.е. с 01.01.2004 включение расходов на НИОКР не ограничивается обязательным условием наличия утвержденного Правительством РФ перечня вышеуказанных фондов.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
