|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 14.03.2006 № А54-505/2006-С8
<СУД УДОВЛЕТВОРИЛ ЗАЯВЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ВЗЫСКАНИИ С СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВЕННОГО КООПЕРАТИВА НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ЕДИНОМУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ, НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ, ТАК КАК ФАКТ СОВЕРШЕНИЯ ОТВЕТЧИКОМ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ ПОДТВЕРЖДЕН МАТЕРИАЛАМИ ДЕЛА>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 14 марта 2006 г. № А54-505/2006-С8
(Извлечение)
Межрайонная инспекция ФНС № 5 по Рязанской области обратилась в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Сельскохозяйственному производственному кооперативу колхозу "Борец" Рязанской области (далее по тексту - СПК колхоз "Борец") о взыскании налоговых санкций по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому сельскохозяйственному налогу, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу в общей сумме 143784,22 руб. на основании п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ.
Представитель заявителя в судебное заседание не явился.
Представитель ответчика в судебное заседание не явился, отзыва на заявление не представил, иск не отклонил.
В соответствии с ч. 2 ст. 215 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие заявителя и ответчика, извещенных о времени и месте судебного разбирательства в порядке ст. 123 АПК РФ надлежащим образом.
Из материалов дела следует: Межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области на основании решения от 25.05.05 № 37 была проведена выездная налоговая проверка СПК колхоз "Борец" Скопинского района Рязанской области по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.
Выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах отражены в акте выездной налоговой проверки № 11-09/17дсп от 18.07.2005. Акт проверки получен представителем кооператива. Возражения по акту проверки ответчиком в налоговый орган не представлены.
Рассмотрев акт № 11-09/17дсп выездной налоговой проверки от 18.07.2005, Межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области было принято решение № 11-09/30дсп от 08.08.2005 о привлечении налогоплательщика за совершение налогового правонарушения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в общей сумме 108979,62 руб., в том числе: по налогу на прибыль - 21920,18 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 81248,88 руб., по единому сельскохозяйственному налогу - 2889,96 руб., по единому социальному налогу - 2920,60 руб.; предусмотренной ст. 123 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 34804,60 руб.
Требованием от 08.08.2005 об уплате налоговой санкции в общей сумме 143784,22 руб. налогоплательщику предложено уплатить указанные налоговые санкции в добровольном порядке до 18.08.05.
Решение и требование получены представителем кооператива под роспись.
В добровольном порядке ответчик суммы налоговых санкций не уплатил. Решение налогового органа ответчиком не обжаловано.
Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа в Арбитражный суд с настоящим заявлением.
Рассмотрев и оценив материалы дела, Арбитражный суд пришел к выводу, что заявленное требование подлежит удовлетворению. При этом Арбитражный суд исходит из следующего.
В соответствии со ст. 246 НК РФ ответчик является плательщиком налога на прибыль организаций.
В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Как установлено судом и подтверждается представленными налоговым органом счетами-фактурами, кооперативом реализованы основные средства на сумму 465000 руб. В силу п. 1 ст. 274 НК РФ указанные суммы внереализационных доходов должны быть включены в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль.
На основании п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
В нарушение вышеизложенного ответчик не включил в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль просроченную кредиторскую задолженность в сумме 24899 руб., образовавшуюся по состоянию на 01.01.2004.
Таким образом, налоговым органом обоснованно доначислен с учетом действующей ставки налог на прибыль в сумме 109600,90 руб.
В силу п. 1 ст. 122 НК РФ СПК колхоз "Борец" Рязанской области подлежит привлечению к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 21920,18 руб. (109600,9 руб. х 20%).
В 2003 году СПК колхоз "Борец" Рязанской области как организация в соответствии со статьей 143 НК РФ является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Как установлено проверкой и подтверждается материалами дела, кооперативом в 2003 году реализованы основные средства на сумму 465000 руб., при этом в нарушение ст. 153 НК РФ указанная реализация ответчиком не отражена в налогооблагаемой базе по НДС. В связи с чем инспекцией правомерно доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 93000 руб.
Пунктом 5 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности; день списания дебиторской задолженности.
Как установлено налоговой проверкой по состоянию на 01.01.2004, у СПК колхоз "Борец" имеется просроченная дебиторская задолженность, которая составляет 26730 руб.
Таким образом, указанная просроченная дебиторская задолженность должна быть включена кооперативом в налогооблагаемую базу. Доказательств соблюдения положений п. 5 ст. 167 НК РФ ответчиком суду не представлено. В связи с чем неуплата налога составила 4455 руб.
В силу с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ предусмотренные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты им сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия первичных документов.
Согласно положениям п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. При этом сведения, отраженные в счетах-фактурах, должны содержать достоверные данные.
В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом в п. 5, 6 ст. 169 НК РФ указаны обязательные для счета-фактуры реквизиты, в том числе порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, подписи руководителя и главного бухгалтера.
В нарушение вышеизложенного СПК колхоз "Борец" неправомерно предъявил к вычету НДС в сумме 100394,38 руб. по счетам-фактурам, составленным с нарушением требований ст. 169 НК РФ (отсутствует ИНН, адрес покупателя, поставщика; адрес грузополучателя и грузоотправителя).
Счет-фактура в силу п. 1 ст. 169 НК РФ является основанием для предъявления НДС к вычету. В нарушение вышеизложенного ответчиком необоснованно предъявлен к вычету НДС в сумме 208395 руб. без наличия соответствующих счетов-фактур.
При таких обстоятельствах суд считает правомерным привлечение СПК колхоз "Борец" Рязанской области к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 81248,88 руб. (93000 руб. + 4455 руб. + 100394,38 руб. + 208395 руб.) х 20%.
В соответствии со ст. 346.1 НК РФ СПК колхоз "Борец" с 1 января 2004 года перешел на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
На основании ст. 346 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные им доходы на расходы, которые должны быть документально подтверждены. В нарушение вышеуказанной статьи ответчик отнес в расходы затраты в сумме 81343,80 руб. без документального подтверждения. Также кооператив предъявил суммы расходов на бензин и запасные части на автомобиль, который не эксплуатировался, государственный технический осмотр не проходил с 2002 года, всего на сумму - 165809 рублей.
В результате вышеизложенного СПК колхоз "Борец" уменьшены расходы по единому сельскохозяйственному налогу в сумме 247152,8 руб. (165809 руб. + 81343,80 руб.). В связи с чем инспекцией правомерно доначислен единый сельскохозяйственный налог в сумме 14499,80 рублей (96665,34 руб. х 15%).
Учитывая изложенное, с кооператива в силу п. 1 ст. 122 НК РФ подлежат взысканию налоговые санкции в сумме 2889,96 руб. (14499,80 руб. х 20%).
Согласно статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Пункт 3 настоящей статьи предусматривает обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщиком, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Указанные в настоящем пункте российские организации признаются налоговыми агентами.
В соответствии с пунктом 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
В проверяемом периоде, согласно расходно-кассовому ордеру № 553 от 29.11.2004, кооператив выплатил В. заработную плату в сумме 31000 руб. В связи с чем в силу ст. 210 НК РФ, СПК колхоз "Борец" обязан был удержать из доходов В. налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет. Сумма неудержанного налога составила 4030 руб. (31000 руб. х 13%).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налогоплательщикам предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
В нарушение вышеизложенного ответчиком в 2002 - 2004 гг. были представлены стандартные налоговые вычеты по НДФЛ налогоплательщикам, доход которых нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 руб. Сумма неудержанного налога составила 8338 руб.
В нарушение статьи 226 НК РФ ответчиком допущены случаи несвоевременного и неполного перечисления удержанных сумм налога в бюджет. Сумма не перечисленного в бюджет налога (задолженность) составила 161655 руб. Доказательств перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет ответчиком суду не представлены.
В пункте 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" указано, что взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.
В силу статьи 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Таким образом, суд считает, что Межрайонная ИФНС России № 5 по Рязанской области правомерно привлекла СПК колхоз "Борец" Рязанской области к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 34804,60 руб. (4030 руб. + 8338 руб. + 161655 руб.) х 20%.
СПК колхоз "Борец" в силу пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ является плательщиком единого социального налога.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В силу п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).
------------------------------------------------------------------
--> примечание.
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 14 статьи 238 НК РФ, а не пункт 14 статьи 237 НК РФ.
------------------------------------------------------------------
Согласно пункту 14 статьи 237 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ) не подлежат налогообложению по единому социальному налогу выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1 000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.
В нарушение вышеизложенного ответчик не включал в налогооблагаемую базу по ЕСН выплаты в натуральной форме в размере свыше 1000 руб.
Неуплата единого социального налога составила 14603 руб.
В связи с чем с СПК колхоз "Борец" в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ подлежит взысканию налоговая санкция в размере 2920,60 руб. (14603 руб. х 20%).
Факт совершения ответчиком налоговых правонарушений подтверждается материалами дела.
Учитывая изложенное, требования Межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области являются обоснованными, и с СПК колхоз "Борец" Рязанской области подлежат взысканию налоговые санкции в общей сумме 143784,22 руб.
Согласно ст. 110 АПК РФ расходы по оплате госпошлины следует отнести на ответчика.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 176, 215, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд
решил:
1. Взыскать с сельскохозяйственного производственного кооператива колхоза "Борец", расположенного по адресу: Рязанская область, зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1026200779637, в пользу Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Рязанской области для распределения по соответствующим бюджетам налоговую санкцию в общей сумме 143784 руб. 22 коп.
2. Взыскать с сельскохозяйственного производственного кооператива колхоза "Борец", расположенного по адресу: Рязанская область, зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1026200779637, в доход федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 4375 руб. 68 коп.
3. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд Рязанской области в течение одного месяца со дня принятия решения.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
