|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 20.02.2006 № А54-9464/2005-С18
<СУД УДОВЛЕТВОРИЛ ИСК О ПРИЗНАНИИ НЕЗАКОННЫМ БЕЗДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ВЫРАЗИВШЕГОСЯ В НЕНАЧИСЛЕНИИ ПРОЦЕНТОВ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННЫЙ ВОЗВРАТ СУММ НДС>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением ФАС Центрального округа от 22.05.2006 № А54-9464/2005-С18 данное решение в части признания незаконным бездействия Межрайонной инспекции ФНС РФ № 9 по Рязанской области, выразившегося в неначислении процентов и обязании налогового органа начислить и уплатить проценты за нарушение сроков возврата НДС, отменено и дело в данной части отправлено на новое рассмотрение, в остальной части решение оставлено без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 20 февраля 2006 г. № А54-9464/2005-С18
(Извлечение)
ООО "Емельянъ Савостинъ. Ватная фабрика" обратилось в Арбитражный суд с исковым заявлением к Межрайонной инспекции ФНС РФ № 9 по Рязанской области о взыскании процентов за несвоевременный возврат сумм по НДС в размере 87141,67 руб.
В заседании Арбитражного суда, в порядке ст. 49 АПК РФ, представитель налогоплательщика уточнил заявленные требования. Просил признать незаконным бездействие, выразившееся в неначислении процентов в сумме 87141,67 руб., обязать Межрайонную инспекцию ФНС РФ № 9 по Рязанской области начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат сумм, причитающихся при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в сумме 87141,67 руб.
Ответчик требования заявителя не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.
В ходе рассмотрения материалов дела установлено следующее:
ООО "Емельянъ Савостинъ. Ватная фабрика" является производителем изделий медицинского назначения: ваты медицинской гигроскопической и бинтов медицинских. Лицензия на производство, регистрационный номер 42/2002-0078-0238 от 04.02.2002.
Федеральным законом от 28.12.2001 № 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса" введена 10-процентная ставка НДС на лекарства и изделия медицинского назначения.
В составе затрат при производстве медицинских изделий, к которым относятся вата и бинты, стоимость сырья и материалов составляет 85%. Ставка налога на добавленную стоимость на сырье и материалы - 20%, с 2004 г. - 18%.
Разность ставок НДС на реализуемую обществом продукцию (10%) и приобретаемым сырьем и материалами (20%, 18%), приводит к ежемесячной задолженности федерального бюджета обществу.
Обществом с ограниченной ответственностью "Емельянъ Савостинъ. Ватная фабрика" представлены в налоговую инспекцию декларации по НДС:
- 20.11.2002 за октябрь 2002 г. по сроку представления 20.11.2002 с заявленным к возмещению НДС в размере 229081 руб.;
- 19.12.2002 за ноябрь 2002 г. по сроку представления 20.12.2002 с заявленным к возмещению НДС в размере 511278 руб.;
- 20.01.2003 за декабрь 2002 г. по сроку представления 20.01.2003 с заявленным к возмещению НДС в размере 176942 руб.;
- 17.02.2003 за январь 2003 г. по сроку представления 20.02.2003 с заявленным к возмещению НДС в размере 367042 руб.;
- 20.03.2003 за февраль 2003 г. по сроку представления 20.03.2003 с заявленным к возмещению НДС в размере 216660 руб.;
- 20.04.2003 за март 2003 г. по сроку представления 20.04.2003 с заявленным к возмещению НДС в размере 321227 руб.;
- 20.05.2003 за апрель 2003 г. по сроку представления 20.05.2003 с заявленным к возмещению НДС в размере 281149 руб.;
- 20.06.2003 за май 2003 г. по сроку представления 20.06.2003 с заявленным к возмещению НДС в размере 207760 руб.;
- 20.07.2003 за июнь 2003 г. по сроку представления 20.07.2003 с заявленным к возмещению НДС в размере 353791 руб.;
- 20.08.2003 за июль 2003 г. по сроку представления 20.08.2003 с заявленным к возмещению НДС в размере 145880 руб.;
- 20.09.2003 за август 2003 г. по сроку представления 20.09.2003 с заявленным к возмещению НДС в размере 244133 руб.;
- 20.10.2003 за сентябрь 2003 г. по сроку представления 20.10.2003 с заявленным к возмещению НДС в размере 913215 руб.;
- 20.11.2003 за октябрь 2003 г. по сроку представления 20.11.2003 с заявленным к возмещению НДС в размере 341652 руб.;
- 19.12.2003 за ноябрь 2003 г. по сроку представления 20.12.2003 с заявленным к возмещению НДС в размере 469915 руб.;
- 20.01.2004 за декабрь 2003 г. по сроку представления 20.01.2004 с заявленным к возмещению НДС в размере 825405 руб.;
- 20.02.2004 за январь 2004 г. по сроку представления 20.02.2004 с заявленным к возмещению НДС в размере 145956 руб.;
- 18.03.2004 за февраль 2004 г. по сроку представления 20.03.2004 с заявленным к возмещению НДС в размере 223532 руб.;
- 15.04.2004 за март 2004 г. по сроку представления 20.04.2004 с заявленным к возмещению НДС в размере 378206 руб.;
- 19.05.2004 за апрель 2004 г. по сроку представления 20.05.2004 с заявленным к возмещению НДС в размере 233909 руб.;
- 20.06.2004 за май 2004 г. по сроку представления 20.06.2004 с заявленным к возмещению НДС в размере 83928 руб.;
- 20.07.2004 за июнь 2004 г. по сроку представления 20.07.2004 с заявленным к возмещению НДС в размере 402210 руб.;
- 20.08.2004 за июль 2004 г. по сроку представления 20.08.2004 с заявленным к возмещению НДС в размере 513612 руб.;
- 20.09.2004 за август 2004 г. по сроку представления 20.09.2004 с заявленным к возмещению НДС в размере 470416 руб.;
- 20.10.2005 за сентябрь 2004 г. по сроку представления 20.10.2005 с заявленным к возмещению НДС в размере 200317 руб.
Одновременно с декларациями общество представляло в налоговый орган заявления о возврате сумм НДС, подлежащих возмещению.
В порядке п. 1 ст. 176 НК РФ налоговым органом произведен зачет сумм, подлежащих возмещению:
- по декларации за октябрь 2002 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 64156 руб.;
- по декларации за ноябрь 2002 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 22025 руб.;
- по декларации за декабрь 2002 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 59530 руб.;
- по декларации за январь 2003 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 39419 руб.;
- по декларации за февраль 2003 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 48636 руб.;
- по декларации за март 2003 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 26170 руб.;
- по декларации за апрель 2003 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 4837 руб.;
- по декларации за май 2003 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 19551 руб.;
- по декларации за июнь 2003 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 226985 руб.;
- по декларации за июль 2003 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 30309 руб.;
- по декларации за август 2003 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 31693 руб.;
- по декларации за сентябрь 2003 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 22107 руб.;
- по декларации за октябрь 2003 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 19381 руб.;
- по декларации за ноябрь 2003 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 8149 руб.;
- по декларации за декабрь 2003 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 30213 руб.;
- по декларации за февраль 2004 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 41370 руб.;
- по декларации за июнь 2004 г. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль в сумме 42104 руб.;
- по декларации за октябрь 2002 г. в счет погашения задолженности по ЕСН в части пенсионного фонда в федеральный бюджет в сумме 83531-82 руб.;
- по декларации за январь 2003 г. в счет погашения задолженности по ЕСН в части пенсионного фонда в федеральный бюджет в сумме 73320-61 руб.;
- по декларации за март 2003 г. в счет погашения задолженности по ЕСН в части пенсионного фонда в федеральный бюджет в сумме 138572-05 руб.;
- по декларации за июнь 2003 г. в счет погашения задолженности по ЕСН в части пенсионного фонда в федеральный бюджет в сумме 11646 руб.;
- по декларации за сентябрь 2003 г. в счет погашения задолженности по ЕСН в части пенсионного фонда в федеральный бюджет в сумме 49326-92 руб.;
- по декларации за декабрь 2003 г. в счет погашения задолженности по ЕСН в части пенсионного фонда в федеральный бюджет в сумме 52903-54 руб.
Оставшиеся суммы возвращены обществу с ограниченной ответственностью "Емельянъ Савостинъ. Ватная фабрика" налоговой инспекцией в следующие сроки:
на основании заключений инспекции оставшиеся после зачета сумм НДС перечислены на расчетный счет общества:
- 04.03.03 возвращено по декларации за октябрь 2002 г. в размере 81393-18 руб.;
- 21.04.03 возвращено по декларации за ноябрь 2002 г. в размере 200000-00 руб.;
- 23.04.03 возвращено по декларации за ноябрь 2002 г. в размере 200000-00 руб.;
- 29.04.03 возвращено по декларации за ноябрь 2002 г. в размере 90530-18 руб.;
- 29.04.03 возвращено по декларации за декабрь 2002 г. в размере 117412-00 руб.;
- 30.05.03 возвращено по декларации за январь 2003 г. в размере 254302-39 руб.;
- 30.07.03 возвращено по декларации за февраль 2003 г. в размере 120000 руб.;
- 29.08.03 возвращено по декларации за февраль 2003 г. в размере 48024 руб.;
- 29.08.03 возвращено по декларации за март 2003 г. в размере 156484-95 руб.;
- 29.08.03 возвращено по декларации за апрель 2003 г. в размере 276312 руб.;
- 29.09.03 возвращено по декларации за май 2003 г. в размере 188209 руб.;
- 30.10.03 возвращено по декларации за июнь 2003 г. в размере 115164-43 руб.;
- 08.12.03 возвращено по декларации за июль 2003 г. в размере 50000 руб.;
- 15.12.03 возвращено по декларации за июль 2003 г. в размере 65571-00 руб.;
- 15.12.03 возвращено по декларации за август 2003 г. в размере 34429-00 руб.;
- 30.12.03 возвращено по декларации за август 2003 г. в размере 178011 руб.;
- 31.12.03 возвращено по декларации за сентябрь 2003 г. в размере 841781-08 руб.;
- 31.12.03 возвращено по декларации за октябрь 2003 г. в размере 183839-00 руб.;
- 27.02.04 возвращено по декларации за октябрь 2003 г. в размере 138432-00 руб.;
- 28.03.04 возвращено по декларации за ноябрь 2003 г. в размере 461766 руб.;
- 29.06.04 возвращено по декларации за февраль 2004 г. в размере 182162 руб.;
- 09.08.04 возвращено по декларации за апрель 2004 г. в размере 233909 руб.;
- 09.08.04 возвращено по декларации за май 2004 г. в размере 83928 руб.
Посчитав, что вышеуказанные суммы НДС возвращены налоговым органом с нарушением сроков, установленных ст. 176 НК РФ, общество обратилось в суд с требованием о признании незаконным бездействия, выразившегося в неначислении процентов сумме 87141,67 руб., об обязании инспекции начислить и уплатить проценты в сумме 87141,67 руб.
Оценив материалы дела и доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению частично исходя из следующего.
В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.
Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих уплате в тот же бюджет.
В силу п. 3 ст. 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных п. 3 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
Учитывая, что нормами ст. 176 НК РФ прямо предусмотрена обязанность налогового органа по начислению процентов за нарушение установленных данной статьей сроков, суд полагает доводы заявителя о незаконности бездействия Межрайонной инспекции по неначислению процентов обоснованными.
Из смысла положений ст. 176 НК РФ следует, что период, по истечении которого следует производить начисление процентов, начинает течь со дня истечения всех сроков, перечисленных в ст. 176 НК РФ.
Довод налогоплательщика о том, что налоговый орган в течение двух недель после получения письменного заявления налогоплательщика о возврате налога принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства без учета трехмесячного срока, является несостоятельным.
Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Кроме того, порядок возмещения НДС регулируется специальными положениями ст. 176 Налогового кодекса РФ.
Исходя из анализа п. 1, 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ разница между суммой налоговых вычетов по НДС и общей суммой этого налога в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, направляется на исполнение обязательств налогоплательщика перед бюджетом, в который зачисляется НДС, и лишь после истечения трех месяцев сумма, которая не была зачтена, возвращается налогоплательщику по его письменному заявлению.
В абзаце 4 пункта 3 статьи 176 НК РФ указано, что при нарушении сроков, установленных данным пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
Проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в связи с несвоевременным возвратом из бюджета причитающихся ему денежных средств. При этом имущественные права налогоплательщика нарушаются в случае превышения совокупности всех сроков, предусмотренных статьей 176 НК РФ, то есть при определении подлежащей выплаты налогоплательщику суммы процентов необходимо учитывать все предписанные процедурные сроки: срок вынесения решения налоговым органом, срок получения решения органами федерального казначейства и срок возврата сумм налога на добавленную стоимость.
Таким образом, проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных для налоговых органов и органов федерального казначейства. Несоблюдение ими промежуточных сроков в расчет не принимается.
Аналогичная правовая позиция по данному вопросу содержится в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.10.2004 № 5351/04 и от 21.12.2004 № 10848/04.
Таким образом, с учетом вышеизложенной позиции следующий расчет процентов за нарушение срока возврата НДС:
1. По декларации за октябрь 2002 г. НДС в сумме 81393 руб. возвращен без нарушения установленных сроков.
2. По декларации за ноябрь 2002 г. НДС в сумме 489253 руб. возвращен с пропуском срока,
ставка рефинансирования - 18%;
в сумме 200000 руб. - 16 календарных дней:
200000 руб.: 360 х 16 х 18% = 1600 руб.;
в сумме 200000 руб. - 18 календарных дней:
200000 руб.: 360 х 18 х 18% = 1800 руб.;
в сумме 90530,18 руб. - 24 календарных дня:
90530,18 руб.: 360 х 24 х 18% = 1086,36 руб.
3. По декларации за декабрь 2002 г. НДС в сумме 117412 руб. возвращен без нарушения установленных сроков.
4. По декларации за январь 2003 г. НДС в сумме 254302,39 руб. возвращен без нарушения установленных сроков.
5. По декларации за февраль 2003 г. НДС в сумме 168024 руб. возвращен с пропуском срока
ставка рефинансирования - 16%;
в сумме 120000 руб. - 18 календарных дней:
120000 руб.: 360 х 18 х 16% = 960 руб.;
в сумме 48024 руб. - 48 календарных дней:
48024 руб.: 360 х 48 х 16% = 1024,51 руб.
6. По декларации за март 2003 г. НДС в сумме 156484,95 руб. возвращен с пропуском срока,
ставка рефинансирования - 16%;
в сумме 156484,95 руб. - 20 календарных дней:
156484,95 руб.: 360 х 20 х 16% = 1390,97 руб.
7. По декларации за апрель 2003 г. НДС в сумме 276312 руб. возвращен без нарушения установленных сроков.
8. По декларации за май 2003 г. НДС в сумме 188209 руб. возвращен без нарушения установленных сроков.
9. По декларации за июнь 2003 г. НДС в сумме 115164 руб. возвращен без нарушения установленных сроков.
10. По декларации за июль 2003 г. НДС в сумме 115571 руб. возвращен без нарушения установленных сроков.
11. По декларации за август 2003 г. НДС в сумме 212440 руб. возвращен без нарушения установленных сроков.
12. По декларации за сентябрь 2003 г. НДС в сумме 841781,08 руб. возвращен без нарушения установленных сроков.
13. По декларации за октябрь 2003 г. НДС в сумме 329929 руб. возвращен без нарушения установленных сроков.
14. По декларации за ноябрь 2003 г. НДС в сумме 461766 руб. возвращен без нарушения установленных сроков.
15. По декларации за февраль 2004 г. НДС в сумме 182162 руб. возвращен без нарушения установленных сроков.
16. По декларации за март 2004 г. НДС в сумме 378206 руб. возвращен с пропуском срока,
ставка рефинансирования - 13%;
в сумме 378206 руб. - 206 календарных дней:
378206 руб.: 360 х 206 х 13% = 28134,32 руб.
17. По декларации за апрель 2004 г. НДС в сумме 233909 руб. возвращен без нарушения установленных сроков.
18. По декларации за май 2004 г. НДС в сумме 83928 руб. возвращен без нарушения установленных сроков.
Итого: 35996 руб. 16 коп.
С учетом перечисленных обстоятельств Арбитражный суд считает требования налогоплательщика подлежащими удовлетворению в части признания незаконным бездействие, выразившееся в неначислении процентов в сумме 35996 руб. 16 коп., обязании налогового органа начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат сумм, причитающихся при расчетах по налогу на добавленную стоимость в сумме 35996 руб. 16 коп.
В остальной части в удовлетворении требования - отказать.
Расходы по оплате госпошлины по делу, в порядке ст. 110 АПК РФ, относятся на ответчика, вследствие неправильных действий которого возникло дело, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.35 НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.12.2004) налоговые органы освобождены от уплаты госпошлины.
Учитывая изложенное, руководствуясь ст. 167, 176, 201 АПК РФ, Арбитражный суд
решил:
1. Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Рязанской области, выразившееся в неначислении процентов ООО "Емельянъ Савостинъ. Ватная фабрика" в сумме 35996 руб. 16 коп.
2. Обязать Межрайонную инспекцию ФНС РФ № 9 по Рязанской области начислить и уплатить обществу с ограниченной ответственностью "Емельянъ Савостинъ. Ватная фабрика" из федерального бюджета проценты в сумме 35996 руб. 16 коп. за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость.
В остальной части в удовлетворении требования, - отказать.
3. Обязать Межрайонную инспекцию ФНС РФ № 9 по Рязанской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Емельянъ Савостинъ. Ватная фабрика" из федерального бюджета денежные средства в сумме 1286,42 руб., перечисленные в уплату госпошлины платежным поручением от 30.11.2005 № 290.
4. Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Рязанской области в течение месяца со дня его принятия. Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального Арбитражного суда Центрального округа г. Брянска в двухмесячный срок со дня вступления его в законную силу.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
