|  |
РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Рязанской области от 22.12.2005 № А54-8421/2005-С2
<ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА НЕ ИМЕЕТСЯ, ТАК КАК ДОКУМЕНТЫ НА ОПЛАТУ ВЕКСЕЛЕЙ ТРЕТЬИХ ЛИЦ И ДВУХ СОБСТВЕННЫХ ВЕКСЕЛЕЙ НЕ БЫЛИ ПРЕДМЕТОМ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ, И ИНСПЕКЦИЕЙ ПРАВОМЕРНО ИСКЛЮЧЕНЫ ИЗ РАСЧЕТА НДС НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ И НАЧИСЛЕН НАЛОГ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 22 декабря 2005 г. № А54-8421/2005-С2
(Извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Стеклопродукт" г. Рязани обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС РФ № 1 по Рязанской области о признании недействительным решения инспекции от 20.07.2005 № 10-14/27 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 1151125,8 руб.
Инспекция в отзыве не признала заявление налогоплательщика, указав на отсутствие оснований для оспаривания указанного решения.
В судебном заседании объявлен перерыв на период с 14.12.2005 по 16.12.2005 (статья 163 АПК РФ).
В заседании Арбитражного суда представители налогоплательщика поддержали заявленные требования, указав на правомерность исчисления НДС по декларации за март 2005 г. с применением налоговых вычетов.
Представитель инспекции не признала заявление общества, пояснив свою позицию неосновательностью применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС при отсутствии доказательств оплаты собственных векселей и векселей третьих лиц, использованных при расчетах за приобретенные товары (работы и услуги).
В ходе рассмотрения материалов дела установлено:
Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Стеклопродукт" за период хозяйственной деятельности с 30.06.2004 по 31.03.2005 приобрело на отечественном рынке товары (работы и услуги) у следующих поставщиков:
у общества с ограниченной ответственностью "Дарион" г. Москвы приобретены товары на общую сумму 1299256,2 руб. по следующим счетам-фактурам:
от 20.11.2004 № 705 - на сумму 980131,6 руб.;
23.11.2004 № 730 - на сумму 10228,1 руб.;
30.11.2004 № 734 - на сумму 305489,9 руб.;
08.02.2005 № 183 - на сумму 159,3 руб.;
31.03.2005 № 245 - на сумму 3247,3 руб.
у общества с ограниченной ответственностью "Мэджик" г. Москвы приобретены товары на общую сумму 7104750,4 руб. по следующим счетам-фактурам:
от 31.08.2004 № 685 - на сумму 6687214,5 руб.;
20.10.2004 № 830 - на сумму 416355,9 руб.;
27.10.2004 № 710 - на сумму 1180,0 руб.
у закрытого акционерного общества "Скопинское стекло" Рязанской области приобретены товары на общую сумму 19115197,6 руб. по счету-фактуре от 30.06.2004 № 00000005;
у общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Кубань" г. Москвы приобретены товары на общую сумму 1497008,9 руб. по следующим счетам-фактурам:
от 23.01.2005 № 0138712 - на сумму 786765,0 руб.;
03.02.2005 № 0139805 - на сумму 468189,9 руб.;
03.02.2005 № 0139806 - на сумму 242054,0 руб.
По вышеперечисленным счетам-фактурам налогоплательщик в марте 2005 г. осуществил как частичную, так и полную оплату приобретенных товаров, с выделением НДС в следующем соотношении:
обществу "Дарион" оплачено 503627,5 руб., включая НДС в сумме 76824,5 руб.;
обществу "Мэджик" оплачено 1621956,9 руб., включая НДС в сумме 247417,1 руб.;
обществу "Скопинское стекло" оплачено 5441191,1 руб., включая НДС в сумме 830012,2 руб.;
обществу "Торговый дом "Кубань" оплачено 980000,0 руб., включая НДС в сумме 104387,6 руб.
Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Стеклопродукт" 20.04.2005 представило в Межрайонную инспекцию ФНС РФ № 1 по Рязанской области декларацию по налогу на добавленную стоимость за март 2005 г. Согласно представленной декларации размер примененных налоговых вычетов составил 1271700 руб.
В целях проведения камеральной проверки инспекция требованием от 06.06.2005 № 10-14/7987 запросила у налогоплательщика документы, обосновывающие расчет продекларированного налога и примененных налоговых вычетов. Требование налогового органа о представлении документов налогоплательщик исполнил частично, представив договоры купли-продажи ценных бумаг и соглашения о зачетах взаимных обязательств. По результатам проведенной камеральной проверки инспекцией 20.07.2005 принято решение № 10-14/27 о начислении налогоплательщику НДС в сумме 1151125,8 руб. за неосновательное применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам и услугам), оплаченным векселями третьих лиц и двумя собственными векселями налогоплательщика. Инспекцией не приняты к зачету налоговые вычеты в указанной сумме в связи с отсутствием у налогоплательщика доказательств оплаты векселей третьих лиц и собственных векселей.
Не согласившись с выводами инспекции, налогоплательщик просит признать решение от 20.07.2005 недействительным в части начисленного НДС в сумме 1151125,8 руб. В заседании Арбитражного суда представители налогоплательщика пояснили, что перечисленные в решении налогового органа векселя третьих лиц и собственные векселя оплачены в полном объеме, что подтверждает правомерность примененных налоговых вычетов. Оплата векселей осуществлена в следующем порядке:
- обществу "Дарион" г. Москвы оплачено 463802,5 руб., включая НДС в сумме 70749,5 руб., двумя векселями закрытого акционерного общества "Ралост" Рязанской области. Вексель ЗАО "Ралост" серии РАЛ № 0000010 номиналом 282300 руб. приобретен у открытого акционерного общества "Скопинский стекольный завод" Рязанской области посредством зачета встречного обязательства, связанного с оплатой счета-фактуры налогоплательщика от 19.07.2004 № 462 на сумму 19287077,6 руб. По соглашению о зачете взаимных требований от 22.12.2004 погашена задолженность налогоплательщика по приобретенным векселям закрытых акционерных обществ "Ралост", "Силикат" и "Скопинское стекло" на общую сумму 7082306 руб., а также задолженность по собственному векселю ООО "Торговый дом "Стеклопродукт" от 31.07.2003 № 3506621 на сумму 521756,9 руб. Всего в оплату векселей налогоплательщика по указанному соглашению зачтено 7604062,9 руб. Вексель ЗАО "Ралост" серии РАЛ № 0000013 номиналом 174000 руб. приобретен непосредственно у эмитента по договору купли-продажи векселя от 02.02.2004 и оплачен двумя платежными поручениями налогоплательщика от 02.02.2004 № 105 на сумму 150000 руб. и № 110 - на сумму 24000 руб.;
- оплата товаров обществу "Мэджик" г. Москвы в сумме 1621956,9 руб., включая НДС в сумме 247417,1 руб., осуществлена векселем закрытого акционерного общества "Скопинское стекло" серии СкСт № 0000005 номиналом 1500000 руб. и векселем закрытого акционерного общества "Силикат" от 15.06.2000 № 3521753 номиналом 500000 руб. Указанные два векселя приобретены у открытого акционерного общества "Скопинский стекольный завод" посредством зачета встречного обязательства, связанного с оплатой счета-фактуры налогоплательщика от 19.07.2004 № 462 (соглашение о зачете взаимных требований от 22.12.2004 на общую сумму 7604062,9 руб.);
- оплата товаров закрытому акционерному обществу "Скопинское стекло" в сумме 5441191,1 руб., включая НДС в сумме 830012,2 руб., произведена двумя векселями ЗАО "Скопинское стекло": серии СкСт № 0000009 номиналом 3130000 руб. и серии СкСт № 0000010 номиналом 2340000 руб. Поименованные векселя приобретены у общества с ограниченной ответственностью "Мэджик" г. Москвы посредствам обмена на пять векселей, находящихся в собственности налогоплательщика: два векселя ЗАО "Скопинское стекло" от 17.06.2003 № 3558590 номиналом 447000 руб. и № 3558591 номиналом 435000 руб. и три векселя ЗАО "Ралост" - от 15.10.2003 № 0000017 номиналом 1017035,8 руб.; от 03.12.2002 № 0000003/1 номиналом 810000 руб. и от 10.12.2003 № 3506631 номиналом 2325000 руб. Один вексель, эмитентом которого является ЗАО "Ралост" от 10.12.2003 № 3506631 номиналом 2325000 руб., приобретен у общества с ограниченной ответственностью "Центрлестранс" г. Рязани по договору купли-продажи от 18.12.2003. Оплата данного векселя произведена налогоплательщиком платежными поручениями от 18.12.2003 № 218 на сумму 979000 руб., № 219 - на сумму 891000 руб. и № 1820 - на сумму 455000 руб. Остальные поименованные четыре векселя приобретены у открытого акционерного общества "Скопинский стекольный завод" по ранее упоминавшемуся соглашению о зачете взаимных обязательств от 22.12.2004;
- оплата товаров обществу с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Кубань" г. Москвы в сумме 980000 руб., включая НДС в сумме 104387,6 руб., осуществлена двумя собственными векселями налогоплательщика: от 25.01.2005 № 3558390 номиналом 510000 руб. и от 22.02.2005 № 3558583 номиналом 500000 руб. Названные векселя по соглашению с открытым акционерным обществом "Скопинский стекольный завод" от 29.03.2005 зачтены в погашение векселя ОАО "Скопинский стекольный завод" от 24.02.2005 № 0000014 номиналом 1000000 руб. Последний вексель ОАО "Скопинский стекольный завод" (наряду с векселем от 24.02.2005 № 0000015 номиналом 2180950 руб.) был оплачен налогоплательщиком платежным поручением от 24 февраля 2005 г. № 126 на сумму 3180950 руб.
В обоснование заявленных требований налогоплательщиком в материалы дела представлены заверенные копии документов, подтверждающих хозяйственный оборот и оплату векселей.
Оценив материалы дела и доводы представителей, участвующих в деле лиц, Арбитражный суд считает необходимым в удовлетворении заявления отказать.
В соответствии с требованиями ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, при наличии соответствующих первичных документов.
При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.
Из содержания абзаца 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует обязанность налогоплательщика о необходимости подтверждения правомерности и обоснованности налоговых вычетов первичной документацией.
В целях проведения надлежащего контроля за правомерностью проведенных налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС при расчетах векселями третьих лиц и собственными векселями инспекцией затребованы у налогоплательщика доказательства возмездного приобретения векселей третьих лиц и оплаты собственных векселей. Требование налогового органа от 06.06.2005 № 10-14/7987 и уведомление от 13.07.2005 № 10-14/9876 о необходимости представления доказательств оплаты векселей удовлетворены налогоплательщиком частично. В качестве доказательств оплаты векселей налогоплательщиком представлены в инспекцию только соглашения о зачете взаимных обязательств.
Сами по себе соглашения о зачете взаимных обязательств не могут служить необходимыми и достаточными доказательствами оплаты векселей.
Непосредственные документы, подтверждающие возмездный характер приобретения векселей третьих лиц и оплаты собственных векселей (доказательства встречной поставки товаров в адрес ОАО "Скопинский стекольный завод" по счету-фактуре от 19.07.2004 № 462 на сумму 19287077,6 руб., платежные поручения на оплату векселей и др.), представлены налогоплательщиком только в судебное заседание в Приложении к письму от 16.12.2005.
В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
При проведении камеральной или выездной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Согласно статье 93 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.
Требование налогового органа о представлении документов распространяется как на камеральные, так и выездные налоговые проверки, поскольку положения статьи 93 НК РФ не содержат каких-либо исключений из этого правила.
Предусмотренное частью 4 статьи 88 и статьей 93 НК РФ право должностного лица налогового органа истребовать у налогоплательщика дополнительные документы в рамках осуществления камеральной проверки обусловлено необходимостью подтверждения положений налоговой декларации, правомерности принятия соответствующих расходов, вычетов, льгот в целях уменьшения налоговой базы.
В связи с тем, что документы на оплату векселей третьих лиц и двух собственных векселей не были предметом камеральной проверки налогового органа, инспекцией правомерно исключены из расчета НДС за март 2005 г. налоговые вычеты на сумму 1151125,8 руб. и начислен налог. Оснований для признания недействительным решения налогового органа не имеется.
Следует учесть, что в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ общество имеет право представить в инспекцию уточненную налоговую декларацию, приложив к ней необходимые документы, подтверждающие обоснованность примененных налоговых вычетов, в том числе и при расчетах собственными векселями и векселями третьих лиц.
Необходимо также отметить, что заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного акта налогового органа направлено в Арбитражный суд за рамками трехмесячного срока, установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ. Ходатайство о восстановлении пропущенного трехмесячного срока налогоплательщиком не заявлено.
В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если оспариваемый ненормативный акт государственного органа соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, Арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 167, 176 и 201 АПК РФ, Арбитражный суд
решил:
1. В удовлетворении заявления отказать.
2. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Стеклопродукт" г. Рязани в доход федерального бюджета в уплату государственной пошлины денежные средства в сумме 2000 руб.
3. На решение может быть подана жалоба в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Рязанской области в месячный срок со дня его принятия.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
